甲供材的稅收處理相關(guān)規(guī)定解讀-資料下載頁
2025-06-24 13:43本頁面
【正文】 所得稅前扣除。當然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。 從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式一也是比較好的。因為，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導(dǎo)致會計信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，模式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風險主要是由施工方承擔了。 既然模式一對稅務(wù)機關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務(wù)上大部分稅務(wù)機關(guān)對這種處理也是非常認可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的，在實務(wù)中是不可取的。（以下為學習體會）注1： 除了雙包、勞務(wù)清包以外，還存在大量的部分甲供材料通常意義的甲供，包括甲供材料和甲供設(shè)備注2：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅[2003]16號）（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。注3：入庫的時候有兩種處理方式：甲方先入庫再出庫。甲方通常沒有自己的保管場地，所以虛擬的入庫和出庫；甲方直接交給乙方。不管哪一種處理方式，都需要有完善的進庫（出庫）的手續(xù)，乙方的接收手續(xù)。同時，對于主要的甲供材料和設(shè)備，需要有產(chǎn)品質(zhì)量合格證和乙方的檢驗報告，除了實物的手續(xù)外，也需要注意書面材料的交接手續(xù)。注4：這里面是理論的相等。例如：購買500噸鋼材，79月間購買，購買單價從35004200不等，總數(shù)量確定500噸。在決算的時候，會就應(yīng)當使用鋼材的數(shù)量和價值進行測算，數(shù)量按照圖紙和簽證單計算，單價會取材差，但是很難完全等于4000元/噸。注5：這種處理方式，在會計結(jié)算的時候一定要注意，看實際決算中包括的甲供材料數(shù)量是多少，容易出現(xiàn)實際甲供500噸鋼材，決算包括400噸鋼材，乙方挪用100噸的情況。同樣，對于大型開設(shè)項目（例如酒店），工期長，甲供設(shè)備多，容易出現(xiàn)財務(wù)政界下成本，決算又包括了一遍的情況。注6：按照1200計算并交納營業(yè)稅沒有問題，但是開具1200萬營業(yè)稅的發(fā)票需要探討。發(fā)票預(yù)計稅依據(jù)并不總是相等的，個人認為應(yīng)當開具1000萬元的發(fā)票給健身單位。注7：實際操作中，施工單位會對加工材料進行取費（包括稅金），所以開出的發(fā)票會高于1200萬元。注8：前面所引述的文件都是針對營業(yè)稅的，對于所得稅來說沒有相類似的文件，所得稅與營業(yè)稅口徑不一致也是比較普遍的情況。因此，也可以在計算營業(yè)稅的時候?qū)⒓坠┎挠嬎阍趦?nèi)，但在所得稅計算的時候不包括在內(nèi)。7 / 7
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