甲供材的稅收處理相關(guān)規(guī)定解讀-閱讀頁
2025-07-09 13:43本頁面
【正文】 借：工程施工——合同毛利主營業(yè)務(wù)成本對于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題 。 部分國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。 在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。 由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。 從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式一也是比較好的。從會(huì)計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。因此，模式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種處理也是非常認(rèn)可的。（以下為學(xué)習(xí)體會(huì)）注1： 除了雙包、勞務(wù)清包以外，還存在大量的部分甲供材料通常意義的甲供，包括甲供材料和甲供設(shè)備注2：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅[2003]16號(hào)）（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。注3：入庫的時(shí)候有兩種處理方式：甲方先入庫再出庫。不管哪一種處理方式，都需要有完善的進(jìn)庫（出庫）的手續(xù)，乙方的接收手續(xù)。注4：這里面是理論的相等。在決算的時(shí)候，會(huì)就應(yīng)當(dāng)使用鋼材的數(shù)量和價(jià)值進(jìn)行測算，數(shù)量按照圖紙和簽證單計(jì)算，單價(jià)會(huì)取材差，但是很難完全等于4000元/噸。同樣，對于大型開設(shè)項(xiàng)目（例如酒店），工期長，甲供設(shè)備多，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)政界下成本，決算又包括了一遍的情況。發(fā)票預(yù)計(jì)稅依據(jù)并不總是相等的，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)開具1000萬元的發(fā)票給健身單位。注8：前面所引述的文件都是針對營業(yè)稅的，對于所得稅來說沒有相類似的文件，所得稅與營業(yè)稅口徑不一致也是比較普遍的情況。7 / 7
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