甲供材的稅收處理相關規(guī)定解讀(已改無錯字)
2023-07-25 13:43:39 本頁面
【正文】 工程時 借：工程施工——合同成本 200萬元 貸：工程物資 200萬元 按工程進度確認合同毛利，主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本： 借：工程施工——合同毛利主營業(yè)務成本 貸：主營業(yè)務收入 這里，對于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個問題，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設方，且在建設方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題 。（注8） 為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。 部分國稅機關認為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務：即建設單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設單位結算，對建設單位應征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設單位購買的材料給施工方最終還是用于建設單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務征收增值稅。但是在實務中，第一種處理方式往往得不到某些稅務機關的認可，他們機械的認為只有取得發(fā)票才能入賬，其實根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單也應視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。為了避免與有些稅務機關不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進行處理。 在模式二下，由于建設方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時，考慮到稅務機關監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔。 由于目前相關法律法規(guī)對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。 從稅務機關的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務機關明確規(guī)定，對于工程，建設方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)
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