甲供材的稅收處理相關(guān)規(guī)定解讀(參考版)
2025-06-27 13:43本頁(yè)面
【正文】 因此，也可以在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候?qū)⒓坠┎挠?jì)算在內(nèi)，但在所得稅計(jì)算的時(shí)候不包括在內(nèi)。注7：實(shí)際操作中，施工單位會(huì)對(duì)加工材料進(jìn)行取費(fèi)（包括稅金），所以開(kāi)出的發(fā)票會(huì)高于1200萬(wàn)元。注6：按照1200計(jì)算并交納營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有問(wèn)題，但是開(kāi)具1200萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票需要探討。注5：這種處理方式，在會(huì)計(jì)結(jié)算的時(shí)候一定要注意，看實(shí)際決算中包括的甲供材料數(shù)量是多少，容易出現(xiàn)實(shí)際甲供500噸鋼材，決算包括400噸鋼材，乙方挪用100噸的情況。例如：購(gòu)買(mǎi)500噸鋼材，79月間購(gòu)買(mǎi)，購(gòu)買(mǎi)單價(jià)從35004200不等，總數(shù)量確定500噸。同時(shí)，對(duì)于主要的甲供材料和設(shè)備，需要有產(chǎn)品質(zhì)量合格證和乙方的檢驗(yàn)報(bào)告，除了實(shí)物的手續(xù)外，也需要注意書(shū)面材料的交接手續(xù)。甲方通常沒(méi)有自己的保管場(chǎng)地，所以虛擬的入庫(kù)和出庫(kù)；甲方直接交給乙方。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。 既然模式一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，對(duì)企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問(wèn)題。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，模式二似乎更優(yōu)。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。因?yàn)椋ㄔO(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒(méi)有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。 從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒(méi)有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。這時(shí)，施工方按1000萬(wàn)開(kāi)票，也就不存在200萬(wàn)甲供材無(wú)法取得發(fā)票入成本的問(wèn)題。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷售繳納增值稅。 為了解決這個(gè)問(wèn)題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問(wèn)題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來(lái)后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。（注8） 這里，對(duì)于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題，施工企業(yè)按1200萬(wàn)開(kāi)具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬(wàn)這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購(gòu)買(mǎi)提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開(kāi)給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票，也就無(wú)法入成本。 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛
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