房地產(chǎn)甲供材的賬務(wù)及稅務(wù)處理(參考版)
2025-06-24 23:17本頁面
【正文】 因此，也可以在計(jì)算營業(yè)稅的時(shí)候?qū)⒓坠┎挠?jì)算在內(nèi)，但在所得稅計(jì)算的時(shí)候不包括在內(nèi)。注7：實(shí)際操作中，施工單位會對加工材料進(jìn)行取費(fèi)（包括稅金），所以開出的發(fā)票會高于1200萬元。注6：按照1200計(jì)算并交納營業(yè)稅沒有問題，但是開具1200萬營業(yè)稅的發(fā)票需要探討。注5：這種處理方式，在會計(jì)結(jié)算的時(shí)候一定要注意，看實(shí)際決算中包括的甲供材料數(shù)量是多少，容易出現(xiàn)實(shí)際甲供500噸鋼材，決算包括400噸鋼材，乙方挪用100噸的情況。例如：購買500噸鋼材，79月間購買，購買單價(jià)從35004200不等，總數(shù)量確定500噸。同時(shí)，對于主要的甲供材料和設(shè)備，需要有產(chǎn)品質(zhì)量合格證和乙方的檢驗(yàn)報(bào)告，除了實(shí)物的手續(xù)外，也需要注意書面材料的交接手續(xù)。甲方通常沒有自己的保管場地，所以虛擬的入庫和出庫；甲方直接交給乙方。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。 既然模式一對稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式二似乎更優(yōu)。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會計(jì)處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因?yàn)?，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。 但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。 從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。 但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。這時(shí)，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。 但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅。 為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。（注8）[/] 這里，對于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個(gè)問題，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：工程施工——合同毛利主營業(yè)務(wù)成本 按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本： 貸：工程物資 200萬元 借：工程施工——合同成本 200萬元 施工方將工程物資用于工程時(shí) 貸：預(yù)收賬款 200萬元 借：工程物資 200萬元 模式一，施工方收到材料時(shí) 但問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完。 至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。如論建設(shè)方會計(jì)處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。但在這種會計(jì)處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報(bào)繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià)。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。 但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個(gè)和模式一是一樣的。 但是，這兩種會計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票 [ff0040]，（注6）[/]并按1200萬繳納營業(yè)稅 [ff0040]。因此，從會計(jì)核算角度而言，只要能為會計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會計(jì)信息。 從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進(jìn)行會計(jì)處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。（注5）[/] 只不過一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該是1200萬元 [ff0040]。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。 在該企業(yè)將材料提供給施工方時(shí)，如何進(jìn)行會計(jì)處理是我們這里討論的關(guān)鍵。 我們主要是分析建設(shè)方也就是這個(gè)企業(yè)對于甲供材的會計(jì)處理問題。 第二部分、甲供材的會計(jì)處理及相關(guān)的問題我們說，甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計(jì)處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務(wù)問題。 ”文件的下發(fā)日期是2006年8月17日。 根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包
研究報(bào)告相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1