甲供材的稅收處理相關(guān)規(guī)定解讀-文庫吧
2025-06-09 13:43 本頁面
【正文】 款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營業(yè)稅。而根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅「2003」16號文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值?！鼻揖唧w設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況進行列舉。這里說的是設(shè)備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。實際關(guān)系還是很大的，對于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財稅「2003」16號文的規(guī)定，設(shè)備不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，但材料要并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個看似簡單，但在實務(wù)中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號文則界定為設(shè)備。而且16號文授權(quán)了省級地方稅務(wù)局進行設(shè)備的認(rèn)定，這對于解決納稅人對材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭議很有幫助 。（注2） 裝飾工程中甲供材不再并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。根據(jù)2006年8月17日《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財稅「2006」114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。”文件的下發(fā)日期是2006年8月17日。 因此，在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項目中的甲供材需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。 第二部分、甲供材的會計處理及相關(guān)的問題我們說，甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務(wù)問題。為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：案例：某企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。 我們主要是分析建設(shè)方也就是這個企業(yè)對于甲供材的會計處理問題。 該企業(yè)從市場購入材料時的會計處理是比較明確的： 借：工程物資 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 （注3） 這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時，如何進行會計處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實務(wù)中有以下兩種處理方式： 建設(shè)方發(fā)出材料時： 借：預(yù)付賬款 200萬元 貸：工程物資 200萬元 這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終預(yù)付賬款
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