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正文內(nèi)容

甲供材的稅收處理相關(guān)規(guī)定解讀-文庫(kù)吧

2025-06-09 13:43 本頁(yè)面


【正文】 款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的,不征收營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定:“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值?!鼻揖唧w設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。這里說(shuō)的是設(shè)備,和我們甲供材有什么關(guān)系呢。實(shí)際關(guān)系還是很大的,對(duì)于甲供物資,有些是材料,有些是設(shè)備,根據(jù)財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定,設(shè)備不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅,但材料要并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。所以問(wèn)題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個(gè)看似簡(jiǎn)單,但在實(shí)務(wù)中往往很困難。比如象光纜、線纜,以前大家可能都將其視同為材料,而16號(hào)文則界定為設(shè)備。而且16號(hào)文授權(quán)了省級(jí)地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備的認(rèn)定,這對(duì)于解決納稅人對(duì)材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭(zhēng)議很有幫助 。(注2)  裝飾工程中甲供材不再并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅「2006」114號(hào)文的規(guī)定:“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù),按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指,工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu),納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)?!蔽募南掳l(fā)日期是2006年8月17日。 因此,在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項(xiàng)目中的甲供材需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。 第二部分、甲供材的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)的問(wèn)題我們說(shuō),甲供材產(chǎn)生的問(wèn)題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上,由此衍生出來(lái)的甲供材如何開(kāi)票的問(wèn)題,以及隨之而來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題。為更好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題,我們用一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明一下:案例:某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房,工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元,其中甲供材為200萬(wàn)元。 我們主要是分析建設(shè)方也就是這個(gè)企業(yè)對(duì)于甲供材的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。 該企業(yè)從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是比較明確的: 借:工程物資 200萬(wàn)元 貸:銀行存款 200萬(wàn)元 (注3) 這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人,取得的是普通發(fā)票然后,該企業(yè)將這200萬(wàn)的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時(shí),如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式: 建設(shè)方發(fā)出材料時(shí): 借:預(yù)付賬款 200萬(wàn)元 貸:工程物資 200萬(wàn)元 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是,根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定,在工程中,無(wú)論材料由誰(shuí)提供,工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款,且在工程總造價(jià)的核算中,所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià),即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下,我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理,同樣,建設(shè)方將材料給施工方時(shí)(就是我們所說(shuō)的甲供材)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過(guò)一個(gè)付的是現(xiàn)金,一個(gè)付的是實(shí)物,在不存在其他誤差的情況下,該企業(yè)無(wú)論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物,最終預(yù)付賬款
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