【正文】 、發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款； ? 虛列材料成本，虛增工程成本 ； ? 不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票。 ? ? 未將發(fā)包方提供的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)的 檢查方法： ? 【 問(wèn)題描述 】 ? 以包工不包料方式承包工程，只將人工費(fèi)、管理費(fèi)等勞務(wù)收入作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，未將發(fā)包方提供的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)，未申報(bào)納稅。 ? 【 主要檢查方法 】 ? ，調(diào)取施工合同和工程材料耗用資料；取得監(jiān)理公司的材料進(jìn)場(chǎng)監(jiān)理記錄、材料耗用情況的檢查紀(jì)錄、監(jiān)理日志和監(jiān)理月報(bào)等監(jiān)理資料，與“工程結(jié)算收入”賬戶(hù)進(jìn)行核對(duì)。 ? “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)和納稅申報(bào)表，核實(shí)是否將發(fā)包方提供的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，并申報(bào)納稅。 ? 發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款的檢查 ? 【 問(wèn)題描述 】 ? 發(fā)包方向承包方提供實(shí)物或勞務(wù)抵償工程價(jià)款等應(yīng)付款項(xiàng)，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款，隱匿應(yīng)稅收入。 ? 【 主要檢查方法 】 ? ，實(shí)地勘察承包方使用的資產(chǎn)，調(diào)取材料采購(gòu)管理部門(mén)的材料保管賬和入庫(kù)單、出庫(kù)單，并與賬面資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)有無(wú)以實(shí)物抵頂工程款不入賬、不計(jì)收入的情況。 ? 、原材料、工程成本等賬戶(hù)的借方發(fā)生額，核實(shí)有無(wú)發(fā)包方以提供實(shí)物或勞務(wù)的形式抵償債務(wù)或換取材料，承包方未計(jì)收入的情況。 ? 虛列材料成本，虛增工程成本 ? 【 問(wèn)題描述 】 ? 、數(shù)量，虛增材料成本。 ? 。 ? 、不能稅前扣除的其他費(fèi)用列入材料成本。 ? ，虛增材料成本。 ? 【 主要檢查方法 】 ? 、材料消耗定額、機(jī)械設(shè)備利用定額、工具消耗定額、費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，檢查工程施工賬戶(hù)借方發(fā)生額，審查 《 領(lǐng)料單 》 ，檢查庫(kù)存材料三級(jí)賬，核對(duì)主要原材料消耗是否合理，逐項(xiàng)審核實(shí)際消耗與消耗定額的差距，核實(shí)有無(wú)虛列材料成本的情況。 ? 程耗用的鋼筋、混凝土、紅磚等主要材料的消耗量進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向工程概算咨詢(xún)部門(mén)進(jìn)行咨詢(xún)認(rèn)證或聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)師進(jìn)行計(jì)算，以尋找差異，并對(duì)產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行深入調(diào)查，檢查是否多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。 ? 3..檢查購(gòu)進(jìn)原材料是否未通過(guò)“原材料”賬戶(hù)進(jìn)行分配和核算，而直接在“工程施工”賬戶(hù)一次性列支，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。 ? “材料采購(gòu)”和“原材料”賬戶(hù)，核實(shí)有無(wú)將不屬于材料成本的費(fèi)用、支出或損失擠入材料成本，虛增材料成本。 ? “周轉(zhuǎn)材料 ——周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”賬戶(hù)貸方發(fā)生額，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料規(guī)定的使用期限正確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，核實(shí)有無(wú)縮短攤銷(xiāo)期，擴(kuò)大當(dāng)期攤銷(xiāo)額的問(wèn)題。 ? “原材料”賬戶(hù)是否出現(xiàn)紅字，核實(shí)工程施工所耗材料與實(shí)際用料是否一致，材料成本差異是否如實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 、重號(hào)、金額較大者進(jìn)行真?zhèn)舞b別，到相應(yīng)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)有無(wú)取得舊版發(fā)票、大頭小尾票、陰陽(yáng)票、假發(fā)票等情況，確定有無(wú)虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù)、虛列材料成本的問(wèn)題。 ? 、出庫(kù)單、驗(yàn)收單等是否齊全，結(jié)合資金結(jié)算方式、資金劃轉(zhuǎn)、運(yùn)輸方式等情況，檢查有無(wú)虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù)、虛增材料成本問(wèn)題。 ? 【 實(shí)例 】 ? 某稽查局對(duì)某建筑安裝公司進(jìn)行了企業(yè)所得稅檢查。稅務(wù)稽查人員在審核該公司的材料采購(gòu)發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)從注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地址為本地的華林工貿(mào)公司和東方貿(mào)易公司取得的發(fā)票有重號(hào)、大量連號(hào)的情況，而且單張發(fā)票上注明的金額較大。稅務(wù)稽查人員利用征管信息系統(tǒng)進(jìn)行了檢索，并到工商局進(jìn)行了調(diào)查，證實(shí)無(wú)名稱(chēng)為華林工貿(mào)公司的企業(yè)，某建筑安裝公司取得的開(kāi)票方為華林工貿(mào)公司的發(fā)票全部為假發(fā)票。經(jīng)對(duì)東方貿(mào)易公司進(jìn)行檢查，確認(rèn)從東方貿(mào)易公司取得的發(fā)票無(wú)真實(shí)的貨物交易，從而確定了某建筑安裝公司以虛假購(gòu)進(jìn)的方式虛增材料成本，進(jìn)而虛增工程成本以少繳企業(yè)所得稅的事實(shí)。 ? 不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票 ? 【 問(wèn)題描述 】 ? 所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。 ? ，以隱匿收入，少繳稅款。 ? ，向發(fā)包方提供虛開(kāi)的發(fā)票，發(fā)包方據(jù)此虛增固定資產(chǎn)價(jià)值或虛增稅前扣除額。 ? 【 主要檢查方法 】 ? ，核實(shí)其是否屬于異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)。從發(fā)包方取得承包方開(kāi)具的發(fā)票或發(fā)票復(fù)印件，核實(shí)異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)有無(wú)開(kāi)具從其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票的行為。 ? 、開(kāi)具發(fā)票單位、發(fā)票種類(lèi)、發(fā)票版本等票面信息進(jìn)行審核，請(qǐng)發(fā)票管理部門(mén)對(duì)票面的號(hào)碼、水印、油墨、字跡等標(biāo)記進(jìn)行鑒別，到發(fā)售發(fā)票的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查取證，確認(rèn)是否屬于假發(fā)票。 ? 《 中標(biāo)通知書(shū) 》 等工程項(xiàng)目證書(shū)，對(duì)無(wú)項(xiàng)目證書(shū)的工程項(xiàng)目，責(zé)令其提供書(shū)面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話(huà)等；從承包方或發(fā)包方調(diào)取施工合同、預(yù)（決）算報(bào)告、分包轉(zhuǎn)包協(xié)議、審計(jì)師事務(wù)所出具的已完工工程的 《 審計(jì)報(bào)告 》 ，從監(jiān)理公司獲取 《 監(jiān)理工作總結(jié) 》 、《 工程款支付證書(shū) 》 ，確定工程總造價(jià)以及發(fā)包方應(yīng)支付的工程價(jià)款。在檢查承包方有無(wú)虛開(kāi)發(fā)票的行為時(shí)，對(duì)發(fā)包方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的，應(yīng)予以特別關(guān)注。 ? ，檢查承包方財(cái)務(wù)賬簿登記的工程價(jià)款收取情況；到承包方、發(fā)包方的開(kāi)戶(hù)銀行查核資金收付情況，查核承包方、發(fā)包方有關(guān)人員的銀行儲(chǔ)蓄賬戶(hù)、信用卡賬戶(hù)的資金收付情況和資金流向，核實(shí)發(fā)包方支付的資金有無(wú)回流的情況，對(duì)有回流情況的應(yīng)進(jìn)一步查明原因。 ? ，收集證言材料，證言材料應(yīng)能證明發(fā)票填開(kāi)及交接過(guò)程，資金收付情況，營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)繳納情況，有無(wú)收取開(kāi)票手續(xù)費(fèi)的情況等 ? 【 實(shí)例 】 ? 某稽查局在檢查某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)稅前扣除的開(kāi)發(fā)成本中的建安成本遠(yuǎn)大于當(dāng)?shù)赝?lèi)建筑物的平均建安成本，遂對(duì)向其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的某建筑公司進(jìn)行了檢查。稅務(wù)稽查人員調(diào)取了有關(guān)項(xiàng)目的 《 中標(biāo)通知書(shū) 》 、施工合同、 《 預(yù)（決）算報(bào)告 》 、審計(jì)師事務(wù)所出具的 《 審計(jì)報(bào)告 》 等資料，確定了實(shí)際工程造價(jià)，發(fā)現(xiàn)某建筑公司向某房地產(chǎn)公司開(kāi)具的發(fā)票金額大大超出實(shí)際工程造價(jià)。 ? 稅務(wù)稽查人員又比對(duì)了雙方財(cái)務(wù)賬簿記錄的資金收付情況，到開(kāi)戶(hù)銀行查核了雙方的資金收付情況和建筑公司的資金流向，以及雙方企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、出納等有關(guān)人員的銀行儲(chǔ)蓄賬戶(hù)、信用卡賬戶(hù)的存款情況，發(fā)現(xiàn)某房地產(chǎn)公司支付給某建安公司的部分資金回流到了房地產(chǎn)公司企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等人員的銀行儲(chǔ)蓄賬戶(hù)、信用卡賬戶(hù)。經(jīng)過(guò)詢(xún)問(wèn)，雙方承認(rèn)了虛開(kāi)發(fā)票的事實(shí)。 四、“甲供材料”的賬務(wù)和稅務(wù)處理疑難分析 ? 某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠(chǎng)房，工程總造價(jià)為 1200萬(wàn)元，其中含甲供材為200萬(wàn)元。 ? （一）甲供材的賬務(wù)處理 ? 建設(shè)方對(duì)于甲供材的賬務(wù)處理 ? （ 1）建設(shè)方（甲方）從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)： ? 借：工程物資 200萬(wàn)元 ? 貸：銀行存款 200萬(wàn)元 ? 這里假設(shè)建設(shè)方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這 200萬(wàn)的材料提供給施工方（乙方）用于工程。 ? （ 2）在建設(shè)方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時(shí)： ? ①方式一： ? 建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： ? 借：預(yù)付賬款 200萬(wàn)元 ? 貸：工程物資 200萬(wàn)元 ? 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說(shuō)的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過(guò)一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無(wú)論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該 1200萬(wàn)元。 ? ②方式二： ? 建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： ? 借：在建工程 200萬(wàn)元 ? 貸：工程物資 200萬(wàn)元 ? 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買(mǎi)的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。 ? 從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問(wèn)題， 還沒(méi)有非常明確的規(guī)定。 在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。 ? 施工方對(duì)于甲供材的賬務(wù)處理 ? （ 1）方式一的賬務(wù)處理： ? ①施工方收到材料時(shí) ? 借：工程物資 200萬(wàn)元 ? 貸：預(yù)收賬款 200萬(wàn)元 ? ②施工方將工程物資用于工程時(shí) ? 借：工程施工 ——合同成本 200萬(wàn)元 ? 貸：工程物資 200萬(wàn)元 ? ③施工方按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： ? 借：工程施工 ——合同毛利 /主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? （ 2）方式二的賬務(wù)處理： ? 由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。 ? （二）甲供材的發(fā)票開(kāi)具 ? 以上兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來(lái)的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題： ? 方式一的發(fā)票開(kāi)具 ? 在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的，沒(méi)有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按 1200萬(wàn)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅。 ? ? 方式二的發(fā)票開(kāi)具 ? 在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按 1000萬(wàn)開(kāi)票，如果按 1200萬(wàn)開(kāi)票就會(huì)導(dǎo)致 200萬(wàn)材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無(wú)論施工方是按 1000萬(wàn)開(kāi)票還是按 1200萬(wàn)開(kāi)票，甲供材料都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按 1200萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)和方式一是一樣的。 ? （三）稅收風(fēng)險(xiǎn)提示 ? 從理論上而言，對(duì)于施工方，無(wú)論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過(guò)是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開(kāi)票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。 ? 因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理方式，在這種會(huì)計(jì)處理方式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開(kāi)票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開(kāi)票的甲供材，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對(duì)這部分甲供材就沒(méi)有提稅并入工程總造價(jià)。 ? 從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理方式。但在這種會(huì)計(jì)處理方式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。無(wú)論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是甲供材營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，要求施工方補(bǔ)稅的話(huà)，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。至于甲供材沒(méi)有提稅的問(wèn)題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門(mén)尋求解決方法。 ? （四）稅務(wù)處理分析 ? 方式一的稅務(wù)處理分析 ? 在方式一的情況下，施工企業(yè)按 1200萬(wàn)開(kāi)具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按 1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于 200萬(wàn)這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購(gòu)買(mǎi)提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開(kāi)給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票，也就無(wú)法入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問(wèn)題。 ? 為了解決這個(gè)問(wèn)題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法： ? （ 1）施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問(wèn)題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來(lái)后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。 ? （ 2）部分國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購(gòu)物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開(kāi)總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷(xiāo)售繳納增值稅。 ? ? 我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種