【正文】 差異的原因進(jìn)行深入調(diào)查，檢查是否多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。 ? ，虛增材料成本。 ? 。 ? 、原材料、工程成本等賬戶的借方發(fā)生額，核實(shí)有無(wú)發(fā)包方以提供實(shí)物或勞務(wù)的形式抵償債務(wù)或換取材料，承包方未計(jì)收入的情況。 ? 發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款的檢查 ? 【 問(wèn)題描述 】 ? 發(fā)包方向承包方提供實(shí)物或勞務(wù)抵償工程價(jià)款等應(yīng)付款項(xiàng)，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款，隱匿應(yīng)稅收入。 ? 【 主要檢查方法 】 ? ，調(diào)取施工合同和工程材料耗用資料；取得監(jiān)理公司的材料進(jìn)場(chǎng)監(jiān)理記錄、材料耗用情況的檢查紀(jì)錄、監(jiān)理日志和監(jiān)理月報(bào)等監(jiān)理資料，與“工程結(jié)算收入”賬戶進(jìn)行核對(duì)。 ? （四） 材料和設(shè)備的區(qū)別 （因甲供設(shè)備不繳納營(yíng)業(yè)稅） ? ? 主要問(wèn)題： ? 未將發(fā)包方提供的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)； ? 發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款； ? 虛列材料成本，虛增工程成本 ； ? 不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票。將材料發(fā)票重復(fù)列支。 (五 )建筑安裝發(fā)票 是否在項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。 (三 )參照當(dāng)?shù)禺?dāng)期同類開(kāi)發(fā)項(xiàng)目單位平均建安成本或當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門(mén)公布的單位定額成本，驗(yàn)證建筑安裝工程費(fèi)支出是否存在異常。 ? 摘自國(guó)稅發(fā) 【 1993】 149號(hào)文件 甲方供材 新政策 六、 《 土地增值稅清算規(guī)程 》 （國(guó)稅發(fā) 【 2009】 91號(hào)文件） 第二十五條 審核建筑安裝工程費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注： (一 )發(fā)生的費(fèi)用是否與決算報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、工程結(jié)算報(bào)告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符。 ? ? （四）裝飾 ? 裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。 ? （二）安裝 ? 安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。 ? 本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。 （ 不可行，被認(rèn)為是主合同一部分 5%征稅） ? (五）國(guó)稅函 【 1999】 586號(hào) ? 超定額部分應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。 ? 此時(shí)，甲方取得了兩類發(fā)票，一類是貨物銷售發(fā)票，一類為建安發(fā)票。 ? （四）裝飾勞務(wù) ? 假設(shè)為清包工業(yè)務(wù)，材料和設(shè)備價(jià)款 500萬(wàn)，工程費(fèi) 300萬(wàn)，則營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為 300萬(wàn)元。此時(shí)乙方開(kāi)具發(fā)票 3000萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅依據(jù)為 7000萬(wàn)元。 ? 例如：大包合同 8000萬(wàn)，其中材料和設(shè)備共 5000萬(wàn)元，設(shè)備1000萬(wàn)元、材料 4000萬(wàn)元。條例修訂時(shí)降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)由 100萬(wàn)元降低為 50萬(wàn)元；其他納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)由 180萬(wàn)元降低為 80萬(wàn)元。 ? 第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定 。 ? 此時(shí)，甲方取得了兩類發(fā)票。 ? （二）乙方銷售自產(chǎn)貨物，并做建筑業(yè)勞務(wù)。 ? 例如：大包合同 8000萬(wàn)，其中購(gòu)進(jìn)材料的價(jià)款 5000萬(wàn)元，則乙方開(kāi)具全額發(fā)票 8000萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅。 ? 包括所有的原材料和設(shè)備、動(dòng)力在內(nèi)，大包合同額就是營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。 甲方供材 新政策 ? 五、新 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 的規(guī)定 ? （一） 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十六條： ? 除本細(xì)則第七條規(guī)定外 ，納稅人提供 建筑業(yè)勞務(wù) (不含裝飾勞務(wù) )的， 其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但 不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 ? ? 根據(jù)財(cái)稅 【 2021】 61號(hào)文件第一條第 15項(xiàng)，本文件已經(jīng)全文作廢。 ? 什么是設(shè)備？ ? 《 關(guān)于明確建筑安裝工程中的設(shè)備若干營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的試行通知 》 （浙地稅函 【 2021】 436號(hào)） 甲方供材 舊政策 ? 四、財(cái)稅 【 2021】 114號(hào)文件 ? 納稅人采用 清包工 形式提供的 裝飾勞務(wù) ，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 ? 符合條件的列明自產(chǎn)貨物； ? 具有建筑安裝資質(zhì)； ? 合同上注明銷售貨物的金額和建筑合同的金額； ? 甲方供材 舊政策 ? 三、 財(cái)稅 【 2021】 16號(hào)文件第三條第十三款 ? （十三） 通信線路工程和輸送管道工程 所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等 物品均屬于設(shè)備 ，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。 ? 二、國(guó)稅發(fā) 【 2021】 117號(hào)文件 ? 銷售自產(chǎn)貨物，同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)。 二 、政策梳理（分析） 甲方供材 舊政策 ? ? 一、舊 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十八條 ? 納稅人從事① 建筑 、②修繕、③裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。 ? 作為建筑施工單位面對(duì)包工不包料方式，為了緩解資金壓力和達(dá)到少繳稅費(fèi)的目的， 亦樂(lè)于接受，往往在繳稅或開(kāi)要時(shí)不愿提供真實(shí)情況，不把甲供材料全部并入計(jì)稅總額繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi) 。 ? 一、甲供材的原因分析： ? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從材料質(zhì)量和成本、效益角度出發(fā)，防止建筑施工單位在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽(yù)，從現(xiàn)實(shí)中還有一層更深的原因，一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在材料管理上存在一些問(wèn)題，如材料發(fā)票取得基本上以白條入賬，在財(cái)務(wù)處理存在多結(jié)轉(zhuǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利潤(rùn)空間，減少企業(yè)所得稅等稅收 ， 一般甲供材料占商品房建造成本的 30%40%。 ? ? 實(shí)踐中還有很多采取包工不包料的方式建造廠 ? 房 ,企業(yè)問(wèn) :如承包給無(wú)資質(zhì)的工程隊(duì)，其營(yíng)業(yè)稅由企業(yè) (建 ? 設(shè)方 )負(fù)擔(dān)，該稅金又該如何處理？如此種種，一直困擾 ? 稅企雙方，其原因主要源于稅收政策和會(huì)計(jì)處理模糊所致 ? 。這三種方式 ? 是目前市場(chǎng)上最常見(jiàn)的承包方式。第二種是包工半包 ? 料，工程所需材料由承包單位和發(fā)包單位分別負(fù) ? 責(zé)供應(yīng)。 ? 甲供材的原因分析與新舊政策梳理； ? “甲供材料”的賬務(wù)和稅務(wù)疑難分析； ? “甲供材料”發(fā)票由誰(shuí)開(kāi)；施工單位有代購(gòu)材料的開(kāi)票問(wèn)題； ? “甲供材”扣繳責(zé)任變化的原因分析； ? “甲供材料 ”合同的涉稅處理問(wèn)題 ； ? “甲供材料” 稅務(wù)檢查與涉稅風(fēng)險(xiǎn)自控。蔡少優(yōu) 主要內(nèi)容 ? “甲供材料”也稱“包工不包料”工程，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有普遍性。本專題分析“甲供材料” 普遍性的原因的基礎(chǔ)上，闡述了“甲供材料”會(huì)計(jì)和稅收處理技巧，同時(shí)介紹了“甲供材料”發(fā)票管理、 有關(guān)扣繳責(zé)任及 合同的 稅收籌劃 。 甲供材的原因分析： ? 建筑施工單位與基本建設(shè)單位在合同簽訂時(shí) ? 一般采取“包工包料” 、 “包工半包料 ” 與 “包工不包 ? 料 ”三種形式：第一種是包工包料，工程所需材料 ? 統(tǒng)一由承包方負(fù)責(zé)采購(gòu)供應(yīng)。第三種是包工不包料，承包方僅提供勞 ? 務(wù)，工程所需材料統(tǒng)由發(fā)包方供應(yīng)。 ? ? 在實(shí)際工作中存在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲供材料行為的 ? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)或廠房建設(shè)業(yè)主補(bǔ)稅，甚至要求建筑施工 ? 單位按包工包料全額開(kāi)具發(fā)票給甲方入賬，也有存在建筑 ? 施工單位僅按照不包括“甲供材料”的施工勞務(wù)為計(jì)稅依據(jù) ? 申報(bào)繳納建安營(yíng)業(yè)稅。本專題對(duì)甲供材料有關(guān)的稅收和會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行全面梳理 ? ，供基層稅務(wù)人員和廣大納稅人參考把脈。 ? 業(yè)主廠房建設(shè)中亦采用“包工不包料”的原因是， 這類企業(yè)廠房建設(shè)也從材料質(zhì)量和成本角度出發(fā)， 防止建筑施工單位從材料上偷工減料 ，從現(xiàn)實(shí)中還有一層更深的原因，一些業(yè)主想少負(fù)擔(dān)建筑材料的營(yíng)業(yè)稅及附加， 盡量縮小廠房成本，少繳一些每年的房產(chǎn)稅， 達(dá)到緩解資金壓力和少繳有關(guān)稅費(fèi)的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)包工不包料方式，雖然采取相應(yīng)的措施來(lái)堵塞甲供材料稅收方面的漏洞， 但苦于真實(shí)信息的難于取得和監(jiān)控手段的落后，致使相關(guān)各方的稅源流失。 納稅人從事④ 安裝工程作業(yè) ，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括 設(shè)備的價(jià)款 在內(nèi)。如何三個(gè)條件的，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 ? 其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值 ，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。 ? 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。 ? 但是該文件的實(shí)際含義并未作廢，而是提高級(jí)次到 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十六條了。 ? （二） 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第七條： ? 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： (一 )提供①建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售②自產(chǎn)貨物的行為 ； ? (二 )財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 甲方供材 ? 甲方供材新政策 ? 大包業(yè)務(wù)： ? （一）乙方大包，建筑材料為購(gòu)進(jìn)。乙方開(kāi)具全額發(fā)票。甲方憑借 8000萬(wàn)發(fā)票在稅前扣除。 ? 營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入為建筑安裝費(fèi)，增值稅計(jì)稅依據(jù)為貨物銷售額。 ? 問(wèn)題 1： 如果乙方?jīng)]有分開(kāi)核算，如何處理？ ? 問(wèn)題 2： 乙方超過(guò) 180（ 80）萬(wàn)元銷售額，是否需要辦理一般納稅人？ ? 答： 1； 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第七條： ? 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： ? 2021年國(guó)家稅務(wù)總局令第 22號(hào) 《 增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法 》 第三條 增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 ? 認(rèn)定辦法主要修訂包括一方面降低了一般納稅人門(mén)檻 ,一方面降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。 甲方供材新政策 ? 甲方供材： ? （三）建設(shè)方提供的設(shè)備不繳納營(yíng)業(yè)稅。則營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為 7000萬(wàn)元。 ? 甲方憑借 3000萬(wàn)建筑發(fā)票、 5000萬(wàn)貨物銷售發(fā)票在所得稅前扣除。 ? 即：營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，既不包括甲方采購(gòu)的設(shè)備價(jià)款，也不包括材料價(jià)款。 ? 思考：某企業(yè)銷售精裝修房，簽訂兩個(gè)合同，是否可行？國(guó)稅函 【 1998】 53號(hào)文件。 甲方供材 新政策 ? （三）建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。 ? （一）建筑 ? 建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。 ? （三）修繕 ? 修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。 ? （五）其他工程作業(yè) ? 其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、 拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地 、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。 (二 )房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自購(gòu)建筑材料時(shí)，自購(gòu)建材費(fèi)用是否重復(fù)計(jì)算扣除項(xiàng)目 。 (四 )房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用自營(yíng)方式自行施工建設(shè)的，還