【正文】 商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值/ 13稅這一改革的必要性。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。/ 13——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。增值稅具有“中性”的優(yōu)點（即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務?！鲋刀惖挚坻湕l中斷。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復征收越嚴重，稅負越高。——營業(yè)稅的稅負重。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，%?！诘囟惤M織收入中的地位。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，%；增值稅461527萬元，%。其中：營業(yè)稅180776萬元，%；增值稅212312萬元，%。在營業(yè)稅中，%。全國2011年實現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。具體行業(yè)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。國內(nèi)增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。工程綜合微信ID：zaojia369 簡介：每天更新【工程綜合】好文章！天天分享好文章！▲長按二維碼 識別關注第四篇：營改增材料一、營業(yè)稅改征增值稅的背景增值稅增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。當建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＜%“甲供材”合同中約定的工程價稅合計。（1＋3%）＝）因此，[100萬元247。（1＋11%）+10011%247。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）一般計稅方式下的應繳增值稅為： 應繳增值稅＝（1000500）11%247。（1＋11%）（1+17%）]＞ %“甲供材”合同中約定的工程價稅合計700萬元=，選擇一般計稅方法計算增值稅，().案例2：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜ %“甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇簡易計稅方法的分析江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。（1＋11%）】 ＝（+）=（萬元）簡易辦法下的應繳增值稅為：應繳增值稅＝（1000200100）3%247。（1＋11%）－【（600200）17%247。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（1＋3%）＝%A兩種方法下稅負相同的臨界點：%A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝%A 推導出：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝7%A由于一般情況下，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導出臨界點：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計17%247。一般計稅方式下的應繳增值稅為：應繳增值稅＝A11%247。據(jù)此，可以大概計算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式選擇的臨界點。根據(jù)此規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關鍵在于稅負的臨界點的計算。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額是8000萬元。同時財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（三）項第（9）款規(guī)定：“試點納稅人提供建筑勞務服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額?！痹谠摋l文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。這兩種計稅方法的選擇，會涉及到建筑施工企業(yè)的稅負高低，為了節(jié)省稅負，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時，必須考慮甲方自購建筑材料在整個工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計稅方法，否則將會增加甲方和乙方的增值稅負。即甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。及早清理。如聯(lián)營合作項目采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠?qū)Ｓ冒l(fā)票，進項稅很小，繳納稅款較多，實際稅負可達6%～10%，超過總包方管理費率，甚至超過項目利潤率。? 營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)征營業(yè)稅，與成本費用關系不大。（1＋10%）(1+16%)]＜ [清包工”%]，選簡易計稅比一般計稅下應繳增值稅節(jié)約47萬元 [ — ]。（1＋10%）10% —150247。?簡易辦法下應繳增值稅? 1000247。（1＋10%）(1+16%)] ＞ [清包工”%]，[ —（萬元）]。（1＋10%）10% —500247。? 請分析建筑勞務公司選哪種增值稅計稅方式有利？ ?簡易辦法下，應繳增值稅? 1000247。? 因此，建筑勞務公司采購輔料物資占整個工程造價比，或“甲供材料”占整個工程造價比，是選計稅方式關鍵！?(三)案例案例1：? 甲方某公司將建安工程中裝飾工作分包給乙方某勞務公司，合同總金額1000萬元，乙方包工包料，其中含輔材500萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費用，甲方只需按合同規(guī)定日期及設定標準驗收即可。? 具體：? 建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計＞ “清包工”%，選一般計稅有利。（1＋3%）3%＝%X 建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃兩種方法下稅負相同臨界點：? %X —建筑勞務公司采購輔料進項稅＝%X ? 推導出：? 建筑勞務公司自己購輔料進項稅＝7%X一般情況，建筑勞務公司自己購輔料稅率16%，于是，推導出臨界點：? 建筑勞務公司自己購輔料物質(zhì)進項稅＝建筑勞務公司自己購輔料物質(zhì)價稅合計247。假設整個“清包工”合同約定工程價稅合計為X，分包方增值稅計算方法選擇: ?一般計稅：建筑勞務公司應繳增值稅：X247。? 財稅[2016]36號附件1規(guī)定，建筑勞務服務稅率10%，適用簡易計稅稅率3%。如選簡易計稅，該項目本身發(fā)生成本進項稅不可抵扣；如選一般計稅，該項目本身發(fā)生成本進項稅可抵扣?！扒灏ぁ苯ㄖ趧?，建筑勞務公司應如何與總承包方和建筑民工人員簽合同，才能實現(xiàn)節(jié)稅效果? ?（一）稅法依據(jù)“財稅[2016]36號”附件2：第1條第7項1款：“一般納稅人以清包工方式提供建筑服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅。%時（%），開發(fā)公司選甲供工程稅負更低；建筑公司宜選簡易計稅，%，較營改增前稅負率3%要低。此時開發(fā)公司也可取得10%進項稅抵扣，此區(qū)間為雙方共贏區(qū)間。= ? 稅負平衡點： —= ? 則B=%對應進項稅占比=%1247?！狟247。? 建筑企業(yè)計稅方法籌劃? 假如工程總額為1，建筑公司材料占比為B，進項稅額=B247。? 當開發(fā)公司選自供材料即甲供工程，建筑公司選清包工方式，宜選簡易計稅，增值稅稅負率3%247。3%= ? 則A=% ? 對應進項稅占比=%1247。16%? 稅負平衡點： A247。)10%= ? 甲供工程：? 開發(fā)公司向建筑公司支付（1— A），可取得進項稅=(1—A)247。如采用包工不包料的甲供工程方式，建筑企業(yè)可選3%征收率簡易計稅，可開3%增值稅專用發(fā)票。? 問題：工程發(fā)包模式上，清包和大包計稅方式如何選擇？ 發(fā)包方式選擇? 發(fā)包方式如何選，使開發(fā)公司（甲