【文章內(nèi)容簡介】 費用以及將免稅收入用于支出形成的費用或購置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷都允許在企業(yè)所得稅前扣除。因此，如果企業(yè)在取得不征稅收入的當(dāng)期全部用于支出形成當(dāng)期費用，則這筆收入作為不征收收入處理還是作為應(yīng)稅收入處理，對當(dāng)期的企業(yè)所得稅影響效果都是一樣的。只有企業(yè)取得的不征稅收入用于以后幾個的支出后購置資產(chǎn)在以后攤銷時，不征稅收入實際給企業(yè)提供的是一個延期納稅的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠體現(xiàn)在貨幣資金的時間價值上。（二）企業(yè)在從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的專項用途財政性資金時，必須取得相關(guān)部門的資金撥付證明，最好相關(guān)部門通過正式下文的方式進行資金的撥付，明確專項用途財政性資金的名稱、撥付時間、用途、撥付金額、撥付企業(yè)名單等詳細(xì)信息。這一點在實務(wù)中大多數(shù)企業(yè)基本能夠提供。（三）無論是財稅[2009]87號還是財稅[2011]70號，都要求財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。但是，在實際稅收征管中，大家會發(fā)現(xiàn)，很多縣級以上政府部門撥付資金的文件中都只明確的專項資金的用途，并無與該專項資金配套的資金管理辦法或具體管理要求。正是因為這一點，部分納稅人無法享受到專項用途財政性資金作為不征稅收入處理的稅收待遇。對于這個問題，主體責(zé)任可能不在納稅人，更多的在政府部門。既然政府部門給予企業(yè)專項用途財政性資金是對企業(yè)的一種扶持，我們就應(yīng)該將這一政策做完善，真正使企業(yè)得到實惠。對于長期的、固定的、大額的專項財政性資金的撥付，相關(guān)部門應(yīng)考慮制定一個專項資金配套的管理辦法和績效考核要求。對于短期的、非固定性的專項用途財政資金，如果實在無必要制定一個配套管理辦法進行規(guī)范的，相關(guān)部門應(yīng)考慮在資金撥付文件中專門明確資金的具體管理要求，哪怕只是原則性的幾句話，對于企業(yè)都是有用的。（四）對符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金以及以該資金發(fā)生的支出在會計上應(yīng)單獨設(shè)相關(guān)科目進行核算。實務(wù)中，這個問題企業(yè)往往容易出問題，特別是當(dāng)企業(yè)有些成本費用即用于應(yīng)稅收入又用于不征稅收入時，如何將這些成本費用在應(yīng)稅收入和不征稅收入間進行合理分?jǐn)偅狈σ粋€明確的標(biāo)準(zhǔn)。實務(wù)中各種情況比較復(fù)雜，我們也很難提出一個標(biāo)準(zhǔn)的分?jǐn)偡椒?。但是，從管理稅?wù)風(fēng)險的角度出發(fā)，對于有不征稅收入的企業(yè)，在內(nèi)控制度中，對這些問題要有所關(guān)注，自己應(yīng)積極從合理性角度出發(fā)，制定相關(guān)的內(nèi)控制度去規(guī)范這些問題的處理，及時防范這些稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)主動注意到這些問題，并從制度上已經(jīng)進行了相關(guān)處理，則會更容易認(rèn)可企業(yè)的做法，避免不必要的稅企爭議。（五）由于文件規(guī)定：企業(yè)將規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。所以企業(yè)應(yīng)注意對于跨期資金的管理。對于取得的符合規(guī)定條件的財政性資金，企業(yè)應(yīng)按類別和取得時間在會計上進行專項核算。使用電子記賬軟件的企業(yè)，可以考慮對于這部分資金開發(fā)一些風(fēng)險提示功能，即當(dāng)這部分資金在5年（60個月）后還有余額的，軟件自動提示企業(yè)要轉(zhuǎn)作應(yīng)稅收入處理。同時，這里還要注意兩個問題：第一，這里的5年不是指5個納稅，而是指取得資金后的連續(xù)60個月內(nèi)；第二，如果企業(yè)取得符合不征稅收入條件的資金在第六年轉(zhuǎn)作應(yīng)稅收入處理了，則計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。正是因為如此，部分稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)取得的這部分資金還提出了專門的清算管理要求。第三篇：不征稅收入的系列規(guī)定(企業(yè)所得稅法規(guī)整理)不征稅收入的系列規(guī)定2008年開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》明確了不征稅的內(nèi)容，那么到底哪些收入是不征稅收入，不征稅收入如何進行涉稅處理，可能有不少企業(yè)還了解得不夠，下文就不征稅收入的相關(guān)規(guī)定及涉稅處理進行了解讀，希望能對企業(yè)起到一定的輔導(dǎo)作用。一、稅法關(guān)于不征稅收入的規(guī)定稅法規(guī)定，不征稅收入主要有三大類：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（一）財政撥款是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。這里將財政性獎金分成三類：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）行政事業(yè)性收費、政府性基金行政事業(yè)性收費是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。財稅〔2008〕151號規(guī)定：企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)依照法律、