【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，清算工作效率和質(zhì)量均得到了提高。大力引入中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行清算可以充分發(fā)揮其技術(shù)力量強(qiáng)、人員配備合理、項(xiàng)目流程化管理程度高的優(yōu)勢(shì)，實(shí)行清算專業(yè)化，能夠確保清算工作在高質(zhì)高效的前提下進(jìn)行。強(qiáng)化稽查，加大懲處偷逃稅行為力度為從根本上堵塞房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅流失的漏洞，還應(yīng)加大對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅偷逃稅款行為的查處力度，發(fā)揮威懾作用。通過納稅評(píng)估選擇納稅異常的房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，除了對(duì)查處的偷稅及罰款堅(jiān)決催繳入庫(kù)外，還要按照法律程序移送司法機(jī)關(guān)并對(duì)偷稅者予以重罰，對(duì)法定代表人和相關(guān)財(cái)務(wù)人員追究法律責(zé)任，使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)高度重視土地增值稅清算工作，不再存有僥幸心理。第二篇：對(duì)土地增值稅清算工作的調(diào)研報(bào)告土地增值稅作為當(dāng)前國(guó)家宏觀調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的稅收杠桿之一，對(duì)調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值收益、抑制投資沖動(dòng)起著重要作用。自1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱老政策），到2006年3月份財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱新政策），再到同年12月份國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土穿越小說網(wǎng) 》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)），土地增值稅歷經(jīng)十余載，幾經(jīng)變化，“清算”終于浮出水面，并且日趨明朗，成為各級(jí)稅務(wù)部門今后加強(qiáng)該稅種征管的一個(gè)重要抓手。盡管有[2006]187號(hào)文及一年之后國(guó)家稅總印發(fā)的《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》保駕護(hù)航，以及各級(jí)地稅部門實(shí)時(shí)出臺(tái)的清算管理辦法（如青島市地方稅務(wù)局下發(fā)的[2008]100號(hào)文《房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅稅款清算管理暫行辦法》），但是在實(shí)際工作中我們還是發(fā)現(xiàn)一些問題目前政策尚未明確，實(shí)際執(zhí)行尺度不一，這給清算工作帶來一定困難。本文試從土地增值稅政策的變化入手，探討目前土地增值稅清算中存在的問題，并提出對(duì)策建議。一、關(guān)于土地增值稅幾個(gè)具體新政策與老政策的比較（一）對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的計(jì)算問題新政策規(guī)定只是在原政策規(guī)定繼續(xù)有效的執(zhí)行下，又增加了對(duì)納稅人能夠提供購(gòu)房發(fā)票證明的，以納稅人所持的購(gòu)房發(fā)票所記載的金額為依據(jù)，從購(gòu)買起至轉(zhuǎn)讓止，每年加計(jì)5%計(jì)算確定扣除項(xiàng)目金額，同時(shí)還增加了對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，也準(zhǔn)予作為扣除項(xiàng)目金額。新出臺(tái)的政策規(guī)定，既有效簡(jiǎn)化了土地增值稅的征管程序的，又減輕了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，充分體現(xiàn)稅收政策的公正、合理性。但是新政策未明確扣除如何計(jì)算，是否按照周年計(jì)算。（二）關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題新政策與老政策沒有發(fā)生變化。新規(guī)定是對(duì)老規(guī)定的進(jìn)一步解釋和明確，即：僅限于經(jīng)因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府，國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的范圍，方可享受免征土地增值稅的政策。（三）關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問題老政策與新政策的變化主要是，新政策取消了對(duì)以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，享受免征土地增值稅的政策。二、土地增值稅清算中存在的問題（一）關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的非可售配套設(shè)施的稅務(wù)處理非可售面積的成本問題。不可售面積的成本因?yàn)閷儆谌w業(yè)主所有，成本應(yīng)該可以扣除。目前，土地增值稅清算工作中人為將項(xiàng)目分為普通住宅和非普通住宅兩部分清算。成本一般也用普通住宅和非普通住宅的比例來進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)沒有單獨(dú)計(jì)算成本的部分，例如人防工程、不能確權(quán)的車庫(kù)、地下儲(chǔ)藏室等直接計(jì)入建房成本，按比例在普通住宅和非普通住宅間分配。對(duì)單獨(dú)計(jì)量的非可售面積，例如非營(yíng)利性的社會(huì)公共設(shè)施（包括變電站、熱力站、水廠、派出所、托兒所、幼兒園、醫(yī)院、公共廁所等）這部分設(shè)施的成本單獨(dú)計(jì)量，根據(jù)國(guó)稅發(fā)「2006」187號(hào)文件第四條第三款的要求，他們的成本、費(fèi)用可以扣除，具體如何扣除，文件沒有明確。我們認(rèn)為，如果清算項(xiàng)目中，既有非普通住宅也有普通住宅，對(duì)這部分公共設(shè)施的成本應(yīng)在普通住宅和非普通住宅之間進(jìn)行劃分，對(duì)于劃分方式，我們認(rèn)為應(yīng)該用普通住宅和非普通住宅的面積占總可售面積的比例來劃分這部分公共設(shè)施的成本，應(yīng)為共享了這部分設(shè)施，比較合理。非可售面積的收入問題?，F(xiàn)實(shí)情況中大量存在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的非可售配套設(shè)施銷售的情況。例如：小區(qū)內(nèi)的平戰(zhàn)結(jié)合地下人防工程停車位，部分開發(fā)商將停車位的使用權(quán)單獨(dú)進(jìn)行了銷售，雖然理論上這些公共配套屬于全體業(yè)主所有，但就開發(fā)商取得的使用權(quán)銷售收入，我們認(rèn)為也應(yīng)計(jì)入整個(gè)清算項(xiàng)目收入中。因?yàn)檎麄€(gè)清算項(xiàng)目被人為的劃分為普通住宅和非普通住宅兩部分。且這部分收入相應(yīng)的成本已經(jīng)用普通住宅和非普通住宅的面積占總可售面積的比例來劃分，所以這部分的收入應(yīng)該按相應(yīng)的比例非別計(jì)入普通住宅和非普通住宅的銷售收入。部分觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)該按照購(gòu)買者是普通住宅業(yè)戶還是非普通住宅業(yè)戶劃分，我們認(rèn)為，不合理，因?yàn)榇嬖诓糠仲?gòu)房者同時(shí)購(gòu)買了同一清算項(xiàng)目中的多套住房，或是非小區(qū)業(yè)主購(gòu)買了清算項(xiàng)目中的配套附屬設(shè)施的使用權(quán)，這時(shí)這部分收入就無法進(jìn)行劃分，同時(shí)，因?yàn)槌杀疽呀?jīng)用普通住宅和非普通住宅的面積占總可售面積的比例來劃分，根據(jù)配比原則，收入也應(yīng)按此比例劃分。（二）關(guān)于利息支出扣除問題的稅務(wù)處理?！吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第四款指出“開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之五以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)穿越小說網(wǎng) （一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除?！蓖恋卦鲋刀惓雠_(tái)的時(shí)機(jī)市場(chǎng)通脹壓力很大，銀行利率在高位運(yùn)行，企業(yè)融資費(fèi)用非常之高，隨著國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，銀行利率一降再降，許多企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用已經(jīng)低于取得土地使用權(quán)價(jià)格和開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施成本之和的5%.這時(shí)，部分開發(fā)企業(yè)以不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明為借口，以不能完整提供資料為借口，要求執(zhí)行“房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除”。我們認(rèn)為，對(duì)沒有發(fā)生融資費(fèi)用的企業(yè)，因不存在利息支出，也就不存在扣除的問題。目前新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》指出“自行建造的投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成”。許多企業(yè)依據(jù)此將建造房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目向金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息支出，將屬于房地產(chǎn)項(xiàng)目完工前發(fā)生的，按規(guī)定計(jì)入了房地產(chǎn)開發(fā)成本并予以扣除，將屬于房地產(chǎn)項(xiàng)目完工后發(fā)生的，計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用并按規(guī)定予以扣除。企業(yè)如此處理在土地增值稅清算過程中，不但加大了建設(shè)成本，而且因?yàn)榧佑?jì)扣除的規(guī)定，計(jì)入成本的利息最多可再加計(jì)30%.我們認(rèn)為，這樣做是不符合《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的要求，同時(shí)我們認(rèn)為這是稅法和會(huì)計(jì)的差異，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，當(dāng)稅法和會(huì)計(jì)存在差異時(shí)，應(yīng)該按照稅法的規(guī)定計(jì)算納稅。所以，我們不允許企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅清算過程中將利息支出列入房地產(chǎn)開發(fā)成本。（三）清算時(shí)間對(duì)土地增值稅的影響。土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。具體的時(shí)間條件有：一是房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；二是整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；三是直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的；四是已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；五是取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；六是納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。在實(shí)際工作中，清算的時(shí)間直接影響稅款入庫(kù)時(shí)間，具體有以下兩種情況：企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的工程結(jié)算具有滯后性，而且項(xiàng)目開發(fā)多分期進(jìn)行，建筑安裝成本結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)，竣工決算遲遲不做，造成房地產(chǎn)開發(fā)成本不真實(shí)。房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目大部分已銷售，有的剩余一些普通住房，有的剩余一些商鋪，因預(yù)售許可證未滿三年，當(dāng)前的清算原則就是把未售部分的成本剔除，不進(jìn)行清算，這就存在二次清算的需要。二次清算就可能存在適用稅率不一樣，對(duì)稅款造成影響。如果對(duì)項(xiàng)目全部重新清算，將再次耗費(fèi)人力和時(shí)間，無疑會(huì)加大稅收成本。（四）關(guān)于清算過程中其他相關(guān)稅種的管理問題在土地增值稅清算過程中我們應(yīng)同時(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅種的管理。例如，我們?cè)谌粘Ｇ逅阒邪l(fā)現(xiàn)某企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目為鋼結(jié)構(gòu)和整體墻面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行購(gòu)進(jìn)了鋼結(jié)構(gòu)和整體墻面并取得了銷售發(fā)票，再由施工方進(jìn)行了安裝，施工方僅就安裝工程費(fèi)和輔料進(jìn)行了營(yíng)業(yè)稅申報(bào)，我們認(rèn)為鋼結(jié)構(gòu)和整體墻面也應(yīng)該作為計(jì)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅料、工、費(fèi)中的料。企業(yè)對(duì)此提出了異議，認(rèn)為鋼結(jié)構(gòu)和整體墻面不應(yīng)該作為計(jì)稅依據(jù)，我們認(rèn)為根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）文件的要求，“納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：（一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)”。只有銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，且有建安資質(zhì)和標(biāo)明建安勞務(wù)價(jià)款，自產(chǎn)貨物才可以只繳納增值稅，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買，交由建安企業(yè)安裝的，都應(yīng)該按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》“第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)”的要求，作為材料計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。（五）關(guān)于通知清算的納稅人的后續(xù)管理問題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）文件“符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；；。”對(duì)通知清算的納稅人，根據(jù)187號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定“在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。單位建筑面積成本費(fèi)用=清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額247。清算的總建筑面積”。我們認(rèn)為這只能是工作的第一步，當(dāng)剩余房產(chǎn)全部銷售結(jié)束后，納稅人應(yīng)對(duì)全部房產(chǎn)進(jìn)行一次統(tǒng)算。因?yàn)閷?duì)普通住宅存在增值額未超過20%的免稅，當(dāng)房?jī)r(jià)持續(xù)上漲時(shí)，因?yàn)槌杀疽呀?jīng)確定，如果先期清算時(shí)增值額未超過20%，后期因銷售價(jià)格上漲，有可能統(tǒng)算中超過20%這個(gè)臨界點(diǎn)，同理，當(dāng)房?jī)r(jià)持續(xù)下跌時(shí)，有可能出現(xiàn)前期增值額超過20%的項(xiàng)目，統(tǒng)算后不足20%.所以我們認(rèn)為對(duì)于通知清算的納稅人，在全部項(xiàng)目結(jié)束后，應(yīng)在進(jìn)行一次統(tǒng)算。三、對(duì)土地增值稅清算工作的建議（一）開展調(diào)查摸底，建立清算檔案。詳細(xì)摸清各地房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目、工程竣工驗(yàn)收、開發(fā)成本費(fèi)用、銷售情況、稅款繳納等情況，梳理歷年來房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的基本信息，分類建立土地增值稅數(shù)據(jù)庫(kù)。同時(shí)，建議統(tǒng)一由市地稅局出臺(tái)清算實(shí)施細(xì)則，對(duì)一些清算模糊問題作出具體規(guī)定，明確清算口徑、時(shí)間、方法。在《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》允許的范圍內(nèi)，簡(jiǎn)化清算程序，提高土地增值稅清算工作的可操作性。（二）對(duì)銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行把關(guān)。當(dāng)前房地產(chǎn)銷售的方式一般有：首付款加按揭、一次性付清款項(xiàng)以及分期付款，其中，最主要的方式是首付款加銀行按揭。在對(duì)銷售方式確認(rèn)時(shí)，要注意區(qū)別于預(yù)售款，防止納稅人以預(yù)售的名義延遲計(jì)算納稅。在確認(rèn)銷售收入時(shí)要注意收入的完整性，將外部了解調(diào)查的情況與納稅人不同房源類型的單位銷售價(jià)格進(jìn)行比較，找出其中可能存在的收入轉(zhuǎn)移。在對(duì)收入確認(rèn)的審核中，要分清不同銷售方式下的收入確認(rèn)日期：付款日或取得索取價(jià)款憑據(jù)日、銀行按揭貸款轉(zhuǎn)賬日、合同約定付款日等日期，確定銷售收入是否及時(shí)確認(rèn)，以繼而確定其完整性。（三）嚴(yán)格按照房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)成本按照規(guī)定的六個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行成本歸集或調(diào)整。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)開發(fā)成本按照六個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行成本核算的要求，是順應(yīng)房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中開發(fā)流程多、時(shí)間跨度長(zhǎng)、資金耗用大這一自身規(guī)律的一種核算總結(jié)，因此，嚴(yán)格按照這樣的明細(xì)科目進(jìn)行成本歸集并適當(dāng)調(diào)整，非常有利于清算工作中對(duì)各扣除項(xiàng)目的甄別和對(duì)加計(jì)扣除項(xiàng)目的準(zhǔn)確計(jì)算，同時(shí)也有利于提煉單項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，供同一地區(qū)不同清算對(duì)象間進(jìn)行橫向比較，以及為其他需要實(shí)行核定征收的項(xiàng)目提供核定依據(jù)。同時(shí)，注意區(qū)分開發(fā)間接成本和開發(fā)費(fèi)用。在區(qū)分納稅人開發(fā)間接成本與開發(fā)費(fèi)用時(shí)，要注意兩種可能的傾向：一種是納稅人故意混淆這兩種成本費(fèi)用，另一種是由于核算水平限制，納稅人對(duì)部分比較容易模糊的成本費(fèi)用區(qū)分不清，主要可能發(fā)生在納稅人僅僅開發(fā)一處房地產(chǎn)項(xiàng)目，而導(dǎo)致對(duì)部分成本費(fèi)用區(qū)分不清