【文章內(nèi)容簡介】 兩種。(一)共有風險行為及其表現(xiàn)一是行政決策方面，主要表現(xiàn)為作出決策依據(jù)的事實與實際不符，或者未依法定的權(quán)限、條件、范圍、程序和方式作出決策。二是法律關(guān)系主體方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員不具有執(zhí)法資格卻實施執(zhí)法行為。三是執(zhí)法依據(jù)方面，主要表現(xiàn)為法律的適用以及法律規(guī)范的援引存在錯誤。四是執(zhí)法程序方面，主要表現(xiàn)為在實施管理活動的過程中，未依照法定的順序、步驟、方式、方法、時限實施行為或者不履行法定的職責與義務(wù)，導(dǎo)致執(zhí)法行為程序違法。五是履行職責方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)人員（包括執(zhí)法人員和行政管理人員）濫用職權(quán)或者玩忽職守，導(dǎo)致國家稅收利益或者稅收行政管理相對人的合法權(quán)益遭受損失。(二)具體風險行為及其表現(xiàn)按照具體行政行為的內(nèi)容及管理事項劃分，有以下八類稅收執(zhí)法風險：一是征收管理方面，主要是在稅務(wù)登記管理、納稅申報管理、發(fā)票管理、票證管理和稅款征收過程中，存在違反法律、法規(guī)規(guī)定和不依法履行職責的行為。二是稅務(wù)檢（稽）查方面，主要是在實施稅務(wù)檢查過程中，存在不依照法定權(quán)限、內(nèi)容、程序、方式實施檢查的行為，導(dǎo)致處理結(jié)論與管理相對人的實際狀況差異較大，損害了管理相對人的合法權(quán)益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規(guī)范性文件的制定以及稅收業(yè)務(wù)解答過程中，存在與法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及上級規(guī)范性文件相沖突的行為。四是行政審批（行政許可）方面，主要是在審批減免稅以及實施行政許可過程中，存在未按法定條件、范圍、類型、程序、方式、時限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全和行政強制方面，主要是在實施稅收保全和強制執(zhí)行過程中，存在違反法定條件、權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、種類、原則的行為以及不履行法定職責的行為。六是稅務(wù)行政處罰方面，主要是在對稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處罰過程中，存在違反法定條件、權(quán)限、內(nèi)容、程序、種類、幅度、原則實施處罰的行為。七是執(zhí)法證據(jù)、文書與卷宗管理方面，主要表現(xiàn)在執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法文書記載與反映的內(nèi)容與案件事實本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟方面，主要是在辦理稅務(wù)行政復(fù)議和行政賠償案件過程中，存在不按照法定權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、時限辦理復(fù)議、賠償事宜的行為。二、稅收執(zhí)法風險產(chǎn)生的原因(一)內(nèi)生性原因一是對稅收執(zhí)法風險的主觀認識不足，缺乏應(yīng)有的風險和責任意識，實施管理行為的隨意性較大；二是政治業(yè)務(wù)能力不強，綜合素質(zhì)不高，造成違法執(zhí)法或者工作失誤；三是缺乏法制觀念和廉政意識，在人情、金錢和物質(zhì)利益的誘惑下，利用手中權(quán)力謀取個人私利。四是稅收計劃管理體制誘發(fā)執(zhí)法風險，各級稅務(wù)機關(guān)堅持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務(wù)，向上級和當?shù)卣簧弦环轁M意的答卷。剛性的任務(wù)指標必然會弱化了剛性的稅收執(zhí)法，從而產(chǎn)生不應(yīng)有的法律風險。五是稅收制度機制不完善。近年來稅收征管模式的不斷變化，但監(jiān)督意識、監(jiān)督機制卻滯后于征管工作，執(zhí)法責任制并未形成完備實用的體系，沒有建立完善的稅收執(zhí)法崗責體系，造成崗責不清職責不明，對稅源管理工作的成果也就無法用客觀的標準來衡量。(二)外部原因一是稅收法制環(huán)境尚不健全。稅收法律級次、效力低的，而且部分稅收規(guī)范性文件稅收制度不具連續(xù)性或過于原則而與基層管理現(xiàn)狀脫節(jié)。如對于應(yīng)征營業(yè)稅和應(yīng)征增值稅應(yīng)稅行為的規(guī)定、企業(yè)所得稅國地稅征管范圍等。二是稅收執(zhí)法環(huán)境不佳。在生產(chǎn)經(jīng)營方式日益復(fù)雜化，偷逃稅形式多樣化、隱蔽化，稅收部門稅源監(jiān)控、稅收檢查的難度與日俱增的同時，一些地方政府為招商引資，違規(guī)出臺優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收執(zhí)法，替納稅人說情，為涉稅事項打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，而執(zhí)法風險卻由稅收部門獨自承擔。同時工商、銀行、房產(chǎn)、公安、法院等相關(guān)部門配合不力，造成執(zhí)法力度難以到位。三是在仍然缺乏依法誠信納稅的風氣的同時，稅收行政管理相對人的維權(quán)意識和維權(quán)行為能力日益增強，通過法律途徑，包括復(fù)議、訴訟、控訴等維護自身合法權(quán)益，已為越來越多的納稅人所接受和采用。四是市場經(jīng)濟環(huán)境里存在利益尋租行為，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可避免地帶來稅務(wù)人員讓渡國家稅收利益，換取個人非正當利益的行為，由此產(chǎn)生執(zhí)法違法行為。三、防范和化解執(zhí)法風險的工作機制和有效措施在推進法治化、科學化和精細化管理進程中，地稅部門必須堅持依法行政和依法治稅，從稅收執(zhí)法風險產(chǎn)生的根源出發(fā)，積極探索建立防范和化解稅收執(zhí)法風險的長效機制，將依法治稅工作推向深入。（一）加強組織和領(lǐng)導(dǎo)，落實制度和責任必須深刻認識到稅收執(zhí)法風險是稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員當前所面臨的首要執(zhí)法問題，一把手擔當推進依法治稅、防范執(zhí)法風險的第一責任人，切實加強對防范執(zhí)法風險工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)。要立足長遠，統(tǒng)籌兼顧，研究建立適合本單位實際的執(zhí)法風險防范機制和有效工作措施，形成科學合理的制度，并逐級抓好落實，扎實有效地推進稅收執(zhí)法風險防范工作。（二）嚴抓稅收法制建設(shè)，增強科學性和可操作性一要嚴格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件制定管理規(guī)定，充分揭示和反映稅收管理的客觀規(guī)律和要求，避免文件、制度與上位法相沖突。制定的稅收制度要具有操作性，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出臺。二要探索建立涉稅規(guī)范性文件聽證、稅收政策評價反饋和定期清理制度，深入推行促進稅收管理制度體系的進一步完善。（三）加強檢查與監(jiān)督，多層面發(fā)揮監(jiān)督效能一要堅持全面落實稅收行政執(zhí)法責任制度，以崗位設(shè)定為基礎(chǔ)，依崗定責，明確具體崗位的執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法程序，減少不作為、慢作為或任意作為等行為。二要切實發(fā)揮稅收執(zhí)法檢查的功效與作用，通過日常、專項和執(zhí)法檢查，查擺問題，糾正錯誤，落實責任，并加強整改工作的跟蹤問效管理。三要依托計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，借助稅收執(zhí)法考核系統(tǒng)、稅務(wù)紀檢監(jiān)察管理信息系統(tǒng)等，健全完善評議考核與執(zhí)法責任追究制度，采用計算機考核與人工考核相結(jié)合的方式，評價稅收執(zhí)法質(zhì)量，增強評議考核的科學性和客觀性。四要進一步加強對稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督，同時要積極拓寬監(jiān)督渠道，完善群眾舉報制度，全面推行政務(wù)信息公開，重視人大、政協(xié)、司法等部門監(jiān)督以及新聞輿論監(jiān)督，對新聞媒體反映的問題要認真調(diào)查核實，并依法及時處理。（四）強化納稅服務(wù)及協(xié)作機制，構(gòu)建和諧的稅收執(zhí)法環(huán)境一要嚴格執(zhí)行納稅服務(wù)制度，牢固樹立公正、公開和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念，滿足稅收行政管理相對人正當、合理的需求，不斷提高納稅服務(wù)水平，促進納稅人依法納稅，努力營造和構(gòu)建和諧的稅收管理環(huán)境。二要積極探索建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部縱向與橫向之間的工作配合與協(xié)調(diào)機制，提高稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性與一致性，減少因內(nèi)部配合不利而導(dǎo)致的執(zhí)法風險。三要積極與政府有關(guān)部門建立相互協(xié)作配合的工作機制，進一步擴大協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò)，加強稅源管理。（五）加強執(zhí)法管理，提高稅收執(zhí)法質(zhì)量一要切實堅持依法治稅和依法管理，嚴格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)規(guī)定，熟練掌握履行管理職責所必需的法律依據(jù)、執(zhí)法權(quán)限、范圍、幅度、程序、步驟、方式方法、時限等內(nèi)容，全面、準確、適當?shù)貙嵤﹫?zhí)法活動，依法履行管理職責。二要進一步轉(zhuǎn)變管理理念、管理職能和管理方式，優(yōu)化辦稅流程，簡化辦稅程序，減輕納稅人的辦稅負擔，注重保護管理相對人的合法權(quán)益。三要加快稅收執(zhí)法信息化建設(shè)進程，將執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法過程固化在計算機系統(tǒng)中，提高管理效能。（六）加強稅收執(zhí)法基礎(chǔ)工作，保障稅收管理相對人的合法權(quán)益一要嚴格執(zhí)行稅務(wù)稽查案件管理、稅務(wù)稽查證據(jù)規(guī)則、稅務(wù)稽查卷宗管理以及執(zhí)法文書規(guī)范的規(guī)定，遵循先取證后裁決的行政程序規(guī)則，不得先作決定后補證據(jù)。二要正確使用并準確填寫和制作各種稅收執(zhí)法文書和證據(jù)材料，依照檔案管理規(guī)定立卷保存案件的檢查記錄、證據(jù)材料和執(zhí)法文書，進一步提升執(zhí)法案卷質(zhì)量。三要建立健全行政救濟工作制度，包括稅務(wù)行政賠償工作制度、行政賠償聽證及協(xié)商和解制度、復(fù)議調(diào)查和聽證制度，并嚴格依法抓好落實。對于能采用調(diào)解方式處理的案件，要采取調(diào)解方式結(jié)案。四要正確對待并接受司法機關(guān)的監(jiān)督，建立執(zhí)法機構(gòu)負責人出庭應(yīng)訴制度，并自覺履行法院依法作出的生效判決和裁定。（七）加強教育培訓(xùn)，提高稅收執(zhí)法隊伍整體素質(zhì)要強化稅務(wù)人員的教育培訓(xùn)，增強執(zhí)法工作中的責任意識和風險意識，加強對法律知識以及稅收實務(wù)的學習，使其能夠熟練掌握