【文章內(nèi)容簡介】 管理水平，將是我們需要長期面對的一個重要課題。一、當(dāng)前稅收執(zhí)法管理中存在的主要問題（一）執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象仍然存在。在稅收征管工作中，個別人員不能嚴(yán)格按照程序規(guī)定處理涉稅事宜，客觀上給一些不法分子的涉稅違法違規(guī)行為提供了機(jī)會。如個別人員在辦理資格認(rèn)定時不到納稅人經(jīng)營場所實(shí)地查看，對一些申請資料核對調(diào)查不仔細(xì)，對一些不符合認(rèn)定條件把關(guān)不嚴(yán)格；有的日常巡查走形式，調(diào)查走訪不深入，工作蜻蜓點(diǎn)水，甚至敷衍應(yīng)付，給納稅人偷逃騙稅留下機(jī)會；個別人員發(fā)現(xiàn)稅收違法行為，以簡易程序代替一般程序，打擊力度不足，對納稅人未形成應(yīng)有的約束力；在優(yōu)惠政策上，有的納稅人以假合同、假協(xié)議弄虛作假，虛開虛抵，鉆政策的空子，達(dá)到少繳稅款或讓相關(guān)聯(lián)企業(yè)多抵稅款的目的；核定雙定戶稅額，不按照核定程序進(jìn)行，靠以往經(jīng)驗(yàn)核定，甚至無核定稅款通知書；稅收監(jiān)控不嚴(yán)格，稅收政策宣傳不及時，日常納稅輔導(dǎo)不細(xì)致，造成納稅人少繳稅款，也給不法分子偷逃騙稅留下可乘之機(jī)。（二）執(zhí)法管理水平仍需提高。部分稅收執(zhí)法人員仍存在業(yè)務(wù)水平不足、職業(yè)道德觀念淡薄、風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱等執(zhí)法能力不足的情形。態(tài)度不認(rèn)真，執(zhí)法欠規(guī)范，律己不嚴(yán)，疏于防范，監(jiān)督不全面，導(dǎo)致執(zhí)法過錯時有發(fā)生。主要表現(xiàn)在：少數(shù)人員思想覺悟不高，缺乏愛崗敬業(yè)意識，工作態(tài)度不認(rèn)真；有的適應(yīng)能力差，學(xué)習(xí)浮漂，不愿鉆研，對新稅收政策一知半解，跟不上新形勢新任務(wù)的需要；個別人員法制觀念淡薄，經(jīng)不住威逼利誘，為不法分子遮風(fēng)擋雨開綠燈，甚至參與違法活動；有的業(yè)務(wù)能力差，對納稅人的涉稅違法活動不會監(jiān)管；有的責(zé)任意識差，逃避稅收執(zhí)法監(jiān)控和考核，對不好控管的納稅人不納入正常管理，對該處罰的從輕處罰，或不予處罰，在造成稅款流失的同時埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。（三）考核管理力度有待加強(qiáng)。當(dāng)前的考核管理，對執(zhí)法行為過錯主要是以批評教育為主，獎懲及行政處罰手段應(yīng)用較少。一是重監(jiān)控，輕結(jié)果。監(jiān)控時省、市局大量下達(dá)指標(biāo)，督促基層完成評估稽查任務(wù)，但是銷號后，便不再過問應(yīng)用效果。二是重問題，輕整改。主要表現(xiàn)在執(zhí)法監(jiān)控發(fā)現(xiàn)問題較多，而整改落實(shí)較少，調(diào)查處理的結(jié)果大多是無問題。如對稅收分析監(jiān)控系統(tǒng)中監(jiān)控出同一財(cái)務(wù)人員擔(dān)任多家企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的問題，作為稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，只核查財(cái)務(wù)會計(jì)身份的真假，而對這幾家企業(yè)之間有無業(yè)務(wù)往來、有無互相開具專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的情況不去深入調(diào)查，思想上麻痹大意，為企業(yè)違法活動開了綠燈。三是要求多，追究少。各種考核指標(biāo)、征管制度、管理措施制定較多，對執(zhí)法過錯追究力度不大，警戒作用不強(qiáng)，容易使人產(chǎn)生錯覺，認(rèn)為既使執(zhí)法考核出現(xiàn)差錯也無關(guān)緊要，因執(zhí)法嚴(yán)肅性體現(xiàn)不足，導(dǎo)致相同的執(zhí)法過錯重復(fù)出現(xiàn)。如個別單位的稅收征管檔案資料缺章漏印，資料不全，不同納稅人簽名筆跡相同，發(fā)現(xiàn)這類問題時僅要求整改，而缺乏經(jīng)濟(jì)和行政手段的制約，導(dǎo)致問題重復(fù)出現(xiàn)，影響了稅收執(zhí)法的剛性。（四）稅收執(zhí)法與稅收任務(wù)之間存在矛盾。剛性的稅收任務(wù)指標(biāo)弱化了剛性的稅收執(zhí)法，在主客觀上造成了稅收執(zhí)法的不作為、慢作為和亂作為。在組織收入第一位思想的支配下，執(zhí)法人員把工作主要精力放在了完成收入任務(wù)上，在收入形勢不好的時期和地方，千方百計(jì)挖潛增收，嚴(yán)格稅源管理；而在收入形勢好的時期和地方則執(zhí)法偏松，少收或不收，該收的暫緩征收，放松了日常風(fēng)險(xiǎn)管理，在一定程度上，造成了執(zhí)法不公，損害了部分納稅人的利益，影響了稅收法治環(huán)境。如個別地方政府為完成財(cái)政收入任務(wù)，利用與稅收法律法規(guī)相抵觸的所謂優(yōu)惠政策招商引資，一旦出現(xiàn)問題，則要由稅務(wù)部門承擔(dān)相應(yīng)執(zhí)法責(zé)任。（五）相關(guān)職能部門協(xié)調(diào)配合有待加強(qiáng)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，工商、銀行、財(cái)政、公檢法等相關(guān)部門有配合稅收執(zhí)法的義務(wù)。但當(dāng)前各部門之間的協(xié)作不夠緊密，運(yùn)行機(jī)制有待完善，法律責(zé)任輕，執(zhí)法合力不足。個別職能部門從自身利益出發(fā)，不愿配合國稅部門執(zhí)法，甚至存在人為設(shè)置阻力的現(xiàn)象，影響了稅收執(zhí)法效果。如地稅不愿向國稅部門積極提供共管納稅人詳細(xì)信息；公安部門認(rèn)為小規(guī)模納稅人偷稅涉及罰款少，不愿配合；銀行為減少業(yè)務(wù)量不愿辦理納稅人存款扣稅等。有的部門配合時往往講條件、講價(jià)錢、講人情，不同程度制約了執(zhí)法剛性。同時，個別部門管理缺位也給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法帶來風(fēng)險(xiǎn)。如辦理工商登記時虛假驗(yàn)資，就會給稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、政策性審批等環(huán)節(jié)造成錯誤導(dǎo)向，誘發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；又如福利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的虛假認(rèn)定使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅源管理、辦理政策性減免時帶來執(zhí)法安全隱患。二、上述問題產(chǎn)生的主要原因從基層國稅機(jī)關(guān)稅收執(zhí)法實(shí)踐看，上述問題產(chǎn)生的主要原因與稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識不足、自身素質(zhì)不高、工作方法簡單、法制觀念淡薄、監(jiān)督制約不力以及稅收法治環(huán)境不優(yōu)等因素有關(guān)。（一）執(zhí)法人員對風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識不足。一方面對執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵和形式認(rèn)識不足。有的執(zhí)法人員對執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與納稅風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行不力、執(zhí)法違法的利害關(guān)系仍沒有明晰的認(rèn)識，有時把監(jiān)督管理與執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理混為一談，有的在發(fā)生失職瀆職事件后才進(jìn)行問題補(bǔ)救。另一方面對執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的后果認(rèn)識不足。有的執(zhí)法人員存在僥幸心理，認(rèn)為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)帶來的后果最多是考核被扣分，承擔(dān)工作失誤，帶來浮動津貼損失，而很少考慮到會承擔(dān)相應(yīng)行政和刑事責(zé)任的后果。（二）人員綜合素質(zhì)滯后于現(xiàn)實(shí)需要。稅源專業(yè)化管理對稅務(wù)人員的執(zhí)法能力提出了更高的要求，但一些人員的綜合素質(zhì)提升相對滯后，跟不上形勢發(fā)展的需要。一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，習(xí)慣于傳統(tǒng)的工作思維和征管方式，憑感覺、憑經(jīng)驗(yàn)、憑關(guān)系執(zhí)法而造成執(zhí)法錯誤。二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行不到位，執(zhí)法質(zhì)量不高。三是個別執(zhí)法人員自身道德素養(yǎng)不高，缺乏為納稅人服務(wù)的理念，執(zhí)法方式簡單、隨意，執(zhí)法手段粗暴，執(zhí)行程序不到位，引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。四是有時處理稅收違法案件的調(diào)查取證意識不強(qiáng)，執(zhí)法中不注重收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強(qiáng)。五是個別執(zhí)法人員廉潔自律意識較差，習(xí)慣于利用職務(wù)之便獲取私利，明知違法違紀(jì)也不想回頭、不予顧及。（三）征管的方式方法不盡科學(xué)合理。在稅收管理實(shí)踐中，如果過分強(qiáng)調(diào)征、管、查分工執(zhí)法，就會導(dǎo)致稅收征收、稅源管理、納稅評估、稅務(wù)稽查部門的各自為戰(zhàn)，造成征收管理流程脫節(jié)，執(zhí)法管理缺位，有時就會出現(xiàn)該管的不愿管，想管的管不了等現(xiàn)象。如果只強(qiáng)調(diào)優(yōu)化納稅服務(wù)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)違法自查，就會導(dǎo)致稅收執(zhí)法力度不強(qiáng)，評估稽查走過場等現(xiàn)象，使納稅人產(chǎn)生違法成本過低的思想，從而帶來進(jìn)一步的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。此外，稅收程序法中的有關(guān)規(guī)定不夠嚴(yán)密，造成執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中難以作出準(zhǔn)確的判定而導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（四）稅收法治環(huán)境影響稅收執(zhí)法。一是當(dāng)前納稅人的維權(quán)意識不斷增強(qiáng)，注重用法律維護(hù)自己的合法權(quán)益，稅收執(zhí)法人員只要損害納稅人權(quán)益，就有可能引發(fā)投訴、信訪等事件。二是一些納稅人法制觀念淡薄，納稅遵從度較低，為了達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的采取不正當(dāng)手段拉攏腐蝕稅務(wù)人員，個別執(zhí)法人員如抵制不住這些誘惑，就會幫助納稅人偷逃稅款，導(dǎo)致偷逃稅款形式的多樣化、隱蔽化，進(jìn)一步增加了稅源監(jiān)控和稅收檢查的難度。三是地方保護(hù)主義導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一些地方政府為促進(jìn)當(dāng)?shù)匕l(fā)展，加大招商引資力度，人為設(shè)置稅收管理障礙，為涉稅事項(xiàng)打招呼，講人情，影響稅收執(zhí)法，致使一些稅收政策難以執(zhí)行到位。三、進(jìn)一步提高稅收執(zhí)法管理水平的對策建議防控執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)并非一朝一夕之事，需要我們持續(xù)提升基層人員的依法行政能力，完善落實(shí)防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的長效管理機(jī)制，不斷提高國稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法管理水平。（一）進(jìn)一步樹立稅收法制觀念?；鶎訃惾藛T應(yīng)當(dāng)認(rèn)清依法治稅的內(nèi)涵，自覺遵守各項(xiàng)稅收法律規(guī)章制度。一是突出法制教育。強(qiáng)化對稅務(wù)干部的“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)”的警示教育，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理理念培訓(xùn)，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識轉(zhuǎn)化為執(zhí)法人員的自覺行動，樹立風(fēng)險(xiǎn)無處不在、風(fēng)險(xiǎn)無時不在等意識和理念，筑牢思想防線，堅(jiān)守法律底線，保證行政執(zhí)法權(quán)始終在法律的軌道上運(yùn)行。二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)對稅收執(zhí)法人員專業(yè)化、法制化的培訓(xùn)，對稅收執(zhí)法人員強(qiáng)化稅收政策培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化稅收執(zhí)法人員的“法治”觀念，提高依法行政意識，自覺地學(xué)法、遵法、守法，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理，避免因自身工作失誤引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是堅(jiān)持學(xué)以致用。將理論知識用于實(shí)踐中，切實(shí)提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和才干，增強(qiáng)依法履行職責(zé)和抵御各種風(fēng)險(xiǎn)侵襲的能力。四是提升執(zhí)法水平。加強(qiáng)對基層執(zhí)法人員有關(guān)證據(jù)收集、資格認(rèn)定和適用法律法規(guī)的實(shí)務(wù)培訓(xùn)與實(shí)地指導(dǎo)，提高稅收執(zhí)法水平。五是完善考核評價(jià)體系。將稅收執(zhí)法內(nèi)容嵌入日常考核、考核和干部考核中，采用案頭考核、實(shí)地考核等形式對依法治稅、風(fēng)險(xiǎn)防范情況進(jìn)行考核，對每位稅管員落實(shí)職責(zé)情況逐一評價(jià)