【文章內容簡介】 納稅人提供國際貨運代理服務，取得的全部價款和價外費用允許扣除支付給運輸企業(yè)的運費，不必考慮支付的對象是否屬于試點納稅人，但如果支付對價時取得增值稅專用發(fā)票或其其他抵扣憑證的，其價款不允許扣除。一般納稅人提供其他應稅服務，則需區(qū)分支付對象是否屬于試點納稅人。如果是試點納稅人的，應向對方取得增值稅專用發(fā)票并進行抵扣，因此不允許扣除支付對價；如果是非試點納稅人的，則允許扣除支付對價，除非在支付對價時取得增值稅專用發(fā)票或者其他抵扣憑證。如對方是非試點地區(qū)納稅人開具《公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，或者對方是鐵路運輸未納入本次營改增范圍開具貨票等，可以按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額；再如融資租賃業(yè)務，銷售方可能會開具增值稅專用發(fā)票，或者進口貨物海關會出具進口增值稅專用繳款書，進項稅額已經允許抵扣，因此支付的對價則不允許扣除。小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)或者國際貨運代理服務取得的全部價款和價外費用允許扣除支付給運輸企業(yè)的運費，不必考慮支付的對象是否屬于試點納稅人。小規(guī)模納稅人提供其他應稅服務，則需區(qū)分支付對象是否屬于試點納稅人。如果是試點納稅人，則不允許扣除支付對價；如果是非試點納稅人，則允許扣除支付對價。特別解釋說明一下：試點納稅人是指試點地區(qū)營改增的納稅人；非試點納稅人是指試點地區(qū)不按照《實施辦法》繳納增值稅的納稅人以及非試點地區(qū)的納稅人。納稅人要特別注意，好好理解非試點納稅人的概念，因為這關系到支付的對價是否允許扣除。我舉個簡單的例子，義烏某代理報關企業(yè)在開展代理報關業(yè)務時，支付給義烏海關稅金、鑒證費、倉儲費等；另外，支付給義烏某檢驗檢疫中心三檢費、消毒費等。由于海關屬于行政單位，不屬于試點納稅人，因此支付給海關的對價允許扣除；而某檢驗檢疫中心屬于試點納稅人，因此支付給該中心的對價不允許扣除。如果該代理報關企業(yè)是一般納稅人，應向該檢驗檢疫中心索要增值稅專用發(fā)票。再比如義烏某廣告代理公司受客戶委托代理廣告業(yè)務，其中支付給義烏電視臺一筆廣告宣傳費，同時支付給河南（非試點地區(qū)）電視臺一筆廣告宣傳費。則支付給義烏電視臺的廣告宣傳費不允許扣除，支付給河南電視臺的廣告宣傳費則允許扣除。我總結了一個一般性原則，除了有形動產融資租賃，支付對價方一般為原營業(yè)稅納稅人或者行政事業(yè)單位。因此，營改增后，如果支付對價方開具增值稅發(fā)票，則支付對價不允許扣除；如果支付對價方開具營業(yè)稅發(fā)票或者財政票據(jù)，則支付對價允許扣除。當然，如果對方開具《公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》或者是鐵路運輸貨票，雖然屬于營業(yè)稅發(fā)票，但是由于能抵扣進項稅額，則不允許扣除支付對價。最后再說一下差額征稅管理上的要求，試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（4）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。（特別強調：差額征稅的試點納稅人應進行備案登記管理）第三篇：稅務培訓跨境營改增應稅服務稅收優(yōu)惠解讀跨境營改增應稅服務稅收優(yōu)惠解讀誰應該參加：財務/稅務總監(jiān) 財務/稅務經理活動介紹：從2012年8月1日營改增在上海首先實施試點開始，涉及出口的運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)一直都在等待相關的條例。而在此前的營業(yè)稅相關條款中，極少有關于出口服務的豁免案例。在《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）出臺之后，國家稅務總局又制定并發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）?！掇k法》不但進一步細化了各項免稅服務的范圍，并同時明確了稅收管理辦法。盡管該管理辦法目前只是“試行”階段，然而對納稅人而言無疑是利好。同時，《辦法》也明確了鉑略會員在之前的活動中，對服務出口免稅的一些疑問有望的得到解決。如“到底是服務接收方在中國境內會導致不得免稅還是服務發(fā)生地在中國境內會導致免稅？”，“對中國市場的調研服務是否會應為該服務的標的是中國市場而被直接認定為不得免稅？”。針對新鮮出爐的《辦法》，鉑略咨詢（LinkedF）邀請到來自德勤的合伙人高立群女士，為您就52號公告的主要內容，及其可能產生的影響進行全面解讀。流程：16:00 會議開始16:05 跨境營改增應稅服務稅收優(yōu)惠解讀 52號公告出臺背景 52號公告的主要內容跨境應稅服務增值稅免稅的范圍申請增值稅免稅待遇須具備的條件已經向主管稅務機關申請并獲準暫按免稅申報的稅務處理 企業(yè)目前面臨的困惑未辦理備案的后果？8月1日之前提供的服務如何享受免稅？如何理解必須提交“合同”及合同中文版/中文翻譯件？免稅備案是否需要經過實質性審查？同一份合同是否可重復使用？52號公告帶來的影響及仍未解決的問題高立群 稅務合伙人德勤16:30 Qamp。A17:00 會議結束來源：第四篇：營改增《實施辦法》解讀五：企業(yè)會計處理“營改增”試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定一、試點納稅人差額征稅的會計處理（一）一般納稅人的會計處理一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。舉個簡單的例子，加深理解。義烏某廣告代理公司系增值稅一般納稅人，12月接受客戶委托代理一筆廣告業(yè)務，取得價款100萬元（含稅）；當月支付給非試點納稅人網絡宣傳費70萬元，支付給非試點納稅人廣告制作費10萬元，均取得營業(yè)稅發(fā)票