【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金管理中心有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 94號(hào)）規(guī)定：自 2023年 9 月 1日起，對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 ? ,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。 ? 【政策解讀】 ? 本條是對(duì)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外匯管理部門(mén)委托貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 78號(hào)）營(yíng)業(yè)稅政策的延續(xù)。 ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外匯管理部門(mén)委托貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 78號(hào)）規(guī)定：自2023年 7月 1日起，對(duì)外匯管理部門(mén)在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。 ? ，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。 ? 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。 ? 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指： ? 企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu) ? 借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方本息的業(yè)務(wù)。 ? 企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方的業(yè)務(wù)。 ? 【政策解讀】 ? 本條是對(duì)下列營(yíng)業(yè)稅政策的梳理和延續(xù)： ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔 2023〕 7號(hào)）規(guī)定：為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 13號(hào)）規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。 ? 以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確若干營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》 ? （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 92號(hào)）規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以發(fā)行債券形式取得資金后，直接或委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司開(kāi)展統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)時(shí)，按不高于債券票面利率水平向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔 2023〕 7號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 13號(hào)）的規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。 ? （二十）被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。 ? 被撤銷金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機(jī)構(gòu)增值稅免稅政策。 ? 【政策解讀】 ? 本條是《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于被撤銷金融機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 141號(hào)）有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策的延續(xù)。 ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于被撤銷金融機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 141號(hào)）規(guī)定：享受稅收優(yōu)惠政策的主體是指經(jīng)中國(guó)人民銀行依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定者外，被撤銷的金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受本通知規(guī)定的被撤銷金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。 ? 對(duì)被撤銷金融機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)用來(lái)清償債務(wù)時(shí)，免征被撤銷金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。 ? 【政策主要變化點(diǎn)】 ? 新增了 “銀監(jiān)會(huì) ”為有權(quán)對(duì)金融機(jī)構(gòu)依法做出撤銷決定的機(jī)構(gòu)之一。 ? （二十一）保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。 ? 一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。 ? 人壽保險(xiǎn)，是指以人的壽命為保險(xiǎn)標(biāo)的的人身保險(xiǎn)。 ? 養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險(xiǎn)人生存為給付保險(xiǎn)金條件，并按約定的時(shí)間間隔分期給付生存保險(xiǎn)金的人身保險(xiǎn)。養(yǎng)老年金保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件： ? 。 ? 。 ? 健康保險(xiǎn)，是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險(xiǎn)金 ? 條件的人身保險(xiǎn)。上述免稅政策實(shí)行備案管理，具體備案管理辦法按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營(yíng)業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 65號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。 ? 【政策解讀】 ? 本條是對(duì)《關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅免稅政策的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 86）有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策的延續(xù)和調(diào)整。 ? 《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔 2023〕 11號(hào)）取消了一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅審批事項(xiàng)。審批事項(xiàng)取消后有關(guān)備案管理問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營(yíng)業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 65號(hào)）中進(jìn)行了明確。具體規(guī)定如下： ? 一、保險(xiǎn)公司開(kāi)辦符合財(cái)稅 [2023]86號(hào)文件規(guī)定免稅條件的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，按以下規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免征營(yíng)業(yè)稅備案手續(xù)： ? （一）保險(xiǎn)公司應(yīng)在保險(xiǎn)產(chǎn)品享受 稅收優(yōu) 惠政策的首個(gè) ? 納稅申報(bào)期內(nèi)，將備案資料送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；在符合減免稅條件期間，若保險(xiǎn)產(chǎn)品的備案資料內(nèi)容未發(fā)生變化，保險(xiǎn)公司不需要再行備案； ? （三）保險(xiǎn)公司提交的備案資料內(nèi)容發(fā)生變化，如仍符 ? 合減免稅規(guī)定，應(yīng)在發(fā)生變化的次月納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行變更備案；如不再符合減免稅規(guī)定，應(yīng)當(dāng)停止享受免稅，按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。二、保險(xiǎn)公司提交的備案資料包括： ? 保監(jiān)會(huì)對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的備案回執(zhí)或批復(fù)文件（復(fù)印件）； ? 保險(xiǎn)產(chǎn)品的保險(xiǎn)條款； ? 保險(xiǎn)產(chǎn)品費(fèi)率表； ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。 ? 保險(xiǎn)公司對(duì)備案資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)保險(xiǎn)公司提供的備案資料的完整性進(jìn)行審核，不改變保險(xiǎn)公司真實(shí)申報(bào)的責(zé)任。 ? 在本公告施行前，保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，已列入財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的免征營(yíng)業(yè)稅名單的，不再辦理備案手續(xù)。在本公告施行后，上述保險(xiǎn)產(chǎn)品的內(nèi)容發(fā)生改變，改變后仍符合免稅條件的，應(yīng)按本公告規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案手續(xù)；改變后不再符合免稅條件的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并自發(fā)生改變之月起停止享受營(yíng)業(yè)稅免稅優(yōu)惠，按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。 ? 一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營(yíng)業(yè)稅的其他有關(guān)備案管理事項(xiàng)，按照《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 43號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。 ? 【政策主要變化點(diǎn)】 ? 修改 “保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入 ”為 “保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入 ”，刪除了 “返還性 ”三個(gè)字。 ? （二十二）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。 ? 將原營(yíng)業(yè)稅制度下對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓收入的免稅政策進(jìn)行了梳理歸類，并分條列示。 ? （