【文章內(nèi)容簡介】 ，對這些企業(yè)提供的財政扶持資金約 10億元。目前，北京市已受理 49戶試點企業(yè)提出的資金申請，申請金額為 763萬元。 廣東原創(chuàng)動力文化傳播有限公司反映， “營改增 ”后只能開具普通發(fā)票，但客戶不接受普通發(fā)票，逼于無奈，企業(yè)只能放棄簡易征收，因此，稅負(fù)比 “營改增 ”前翻倍。 對此，省國稅貨勞處有關(guān)負(fù)責(zé)人強調(diào)，對于 “營改增 ”后稅負(fù)增加的納稅人可以申請財政補貼，具體操作規(guī)程正在制定當(dāng)中，相信很快出臺。大原則是納稅人可以按月申報、按季審核、年度清算，月平均增加稅負(fù)一萬元 (含 )以上的可以申請。 據(jù)不完全統(tǒng)計，去年全年試點省市已撥付資金 15億元，對稅負(fù)增加較多的企業(yè)進行補貼。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)兩個眼睛同時看：一只眼睛看市場，一只眼睛盯政府。 財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人強調(diào)，財政扶持政策必須要規(guī)范操作，規(guī)范補貼方式和審批程序，切實把錢花到實處。既要防止一些企業(yè)對扶持政策產(chǎn)生依賴，甚至采取違法手段套取財政補貼，又要防止該補不補、拖延補貼、失信于企業(yè)的情況發(fā)生。 （一）爭取財政補貼 —— 如何應(yīng)對 “營改增 ”稅負(fù)反增？ 從目前各地試點 “營改增 ”的情況和效果來看，改革中取得了成功的經(jīng)驗，也暴露出了不少的涉稅問題，尤其是關(guān)于稅負(fù)增加的問題。 如何應(yīng)對和解決這些難題，值得已經(jīng)和即將參與試點擴圍的省市思考。故此依據(jù)現(xiàn)行的 “營改增 ”稅收政策，運用稅收籌劃的基本方法和有關(guān)技術(shù)，結(jié)合試點企業(yè)的特點，從政策、技術(shù)、操作層面，研究整理 “營改增 ”試點增值稅稅負(fù)增加解決之道，供決策機構(gòu)，財稅部門，以及試點地區(qū)納稅人參考和借鑒。 提高一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)行營業(yè)稅改征增值稅試點一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過 500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。調(diào)整特定行業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，諸如建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)，考慮部分行業(yè)的特殊性及其經(jīng)濟通脹因素，建議通過提高一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，擴大小規(guī)模納稅人范圍，從而降低納稅人稅負(fù)。 （二）稅負(fù)增加解決之道 企業(yè)分立加大進項稅抵扣 分立或分散經(jīng)營，就是對小而全、大而全企業(yè)的不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以及不同產(chǎn)品進行分散經(jīng)營；對混合銷售行業(yè)的企業(yè)按行業(yè)合理拆分經(jīng)營；對兼營行為的企業(yè)，按兼營項目分別獨立核算，通過將原企業(yè)分立或分散經(jīng)營拆分為若干獨立核算子公司，分公司或其他組織形式，從而改變企業(yè)原有的納稅人身份，使各企業(yè)最大限度地使用稅法的現(xiàn)行規(guī)定，延伸上下游抵扣鏈條，加大企業(yè)的進項稅抵扣。 調(diào)整定價體系 對企業(yè)而言，通過定價策略轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，來應(yīng)對稅改帶來的影響，如將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點服務(wù)產(chǎn)生的進項增值稅可以抵扣，實際采購成本也會下降，因此雙方都可以從中獲益。上下游相反的變動趨勢給予了企業(yè) “重新定價 ”的空間，上游企業(yè)提高價格，將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，但下游企業(yè)因為抵扣增加并不會增加成本，通過市場上這樣兩者之間的博弈可以形成新的平衡。 “營改增 ”結(jié)構(gòu)性減稅整體降低企業(yè)稅負(fù)，且比預(yù)期效果還明顯，但更重要的是其調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)的作用。 “營改增 ”之后，企業(yè)就必須考慮原有的定價體系是否合理的問題。 調(diào)整或降低稅率 稅率制度設(shè)計出現(xiàn)的缺陷，伴隨著因現(xiàn)實無票抵扣，以及抵扣鏈條的斷裂，進而導(dǎo)致稅負(fù)增加。如建筑安裝行業(yè)“營改增”稅負(fù)預(yù)測普遍增加，實踐中恐難實施。這些難點都需要相關(guān)部門進行進一步的制度設(shè)計。合理細(xì)分行業(yè)及稅率，才可以解決這些問題。 擴大簡易計稅方法計稅范圍 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 銷售額為不含稅銷售額，征收率為 3%。采取簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額時，不得抵扣進項稅額。比如北京市規(guī)定 21種情形可以選擇適用 3%低稅率簡易計稅方法計稅。 分解收入降低稅基 深圳亞東是集稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、財稅咨詢有限公司等于一體的集團公司構(gòu)架。其中：會計師事務(wù)所試點前年應(yīng)稅服務(wù)收入為 420萬元，預(yù)測試點后年應(yīng)稅服務(wù)收入為 600萬元，新成立的稅務(wù)師事務(wù)所，應(yīng)稅服務(wù)收入為 80萬元，預(yù)測試點后年應(yīng)稅服務(wù)收入為 120萬元。經(jīng)過稅收籌劃，采取將會計師事務(wù)所預(yù)期的稅務(wù)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的 150萬元，從業(yè)務(wù)承接、定價談判、咨詢服務(wù)等，全部轉(zhuǎn)入稅務(wù)師事務(wù)所。兩所的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額均未超過 500萬元，均可享受 3%簡易計稅方法計稅。單就流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)而言，由于通過新辦企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)的運作，分解了收入，稅基隨之降低，未有達到增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的 500萬元，從而可以達到節(jié)稅的目的。 “營改增”財政專項補助需“足補” 第二批“營改增”地區(qū)財政扶持政策差異大，無論是上海企業(yè)稅負(fù)每季度累計超過 3萬元，還是廣東月平均稅負(fù)增加 1萬元以上的，或是深圳實際稅負(fù)月增加額在 5000元以上的，才可申請財政扶持資金，這對于中小企業(yè)來講是不公平的。那就意味著稅負(fù)累計低于 3萬元的企業(yè)，或是月平均稅負(fù)增加低于 1萬元以上的，或是實際稅負(fù)月增加額低于 5000元以上的納稅人，也就失去了享受過渡性財政扶持政策的機會，結(jié)構(gòu)性減稅的改革成本讓廣大中小企業(yè)埋單也是不夠公允的。對于“營改增”稅負(fù)增加的中小企業(yè)而言，過渡性財政扶持資金補貼或許更為重要，甚至可以起到起死回生的作用。 充分運用稅收優(yōu)惠政策 （ 1）、延續(xù)享用原來的營業(yè)稅優(yōu)惠政策，比如不能通過增值稅抵扣消除重復(fù)征稅的原差額繳納營業(yè)稅的以下業(yè)務(wù)：服務(wù)運輸分包、無船承運、包機業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計、報關(guān)代理、廣告代理、貨運代理等，可以享受差額納稅的優(yōu)惠。 （ 2）關(guān)注運用“營改增”試點新的稅收優(yōu)惠政策 1. 四種情形應(yīng)納稅額減征額可全額抵減； ； 、應(yīng)稅服務(wù) 53個項目免稅； 3%的部分可以享受即征即退； 明確應(yīng)稅服務(wù)六類免征增值稅適用范圍； ； 7，即征即退增值稅項目。 企業(yè)自主選擇是否“營改增” 一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)很難確定其行業(yè)歸屬，需要進一步明確界定劃分方式。如廣告業(yè)、電視制作業(yè)等存在行業(yè)界限模糊不清問題。對于難以界定行業(yè)歸屬的企業(yè)，稅務(wù)部門不能強制它們納入到“營改增”試點范圍，企業(yè)應(yīng)該自己權(quán)衡利弊，即使用增值稅的發(fā)票納入抵扣，是否有利于減輕稅負(fù)，再做出合適的決定。在確保履行納稅義務(wù)的前提下，應(yīng)當(dāng)允許這些企業(yè)在繼續(xù)繳納營業(yè)稅還是改為繳納增值稅之間，站在自我利益的角度進行選擇。對于大多數(shù)企業(yè)來說，“營改增”后它們的稅負(fù)減輕了，它們當(dāng)然樂于繳納增值稅，而對于那些稅負(fù)增加的企業(yè)，則可以允許它們繼續(xù)繳納營業(yè)稅。 充分抵扣進項稅額 （ 1）盡可能的取得增值稅專用發(fā)票； （ 2）從高選用抵扣率； （ 3）完善產(chǎn)業(yè)間抵扣鏈條； （ 4）增值稅扣稅憑證要符合法律法規(guī)； （ 5）納稅人資料要齊全。 “營改增”跨期業(yè)務(wù)的籌劃風(fēng)險 從“營改增”試點情況來看，跨期業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)時間備受關(guān)注，尤其是部分納稅人試圖借助“營改增”的稅率差和抵扣政策，進行跨期業(yè)務(wù)的納稅籌劃，給實務(wù)操作增加了不少稅收風(fēng)險。所謂跨期業(yè)務(wù)，是指在“營改增”試點實施之前已經(jīng)簽訂合同但其合同約定提供的服務(wù)延伸到試點實施之后，或者未簽訂合同但其實際提供的服務(wù)從試點實施之前延伸到試點實施之后的業(yè)務(wù)。 （一）、提前納稅的風(fēng)險 “營改增”實施前后，交通運輸業(yè)由營業(yè)稅 3%的稅率調(diào)整為增值稅 11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅 5%的稅率調(diào)整為增值稅 6%的稅率。對于達到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，在“營改增”之前，擬運用這個時間差和稅率差，實現(xiàn)節(jié)稅。 ，提前申報納稅。 二、營改增案例分析 A運輸公司 2023年 7月 20日簽訂一份運輸合同，總價款 100萬元，合同分期執(zhí)行。約定 8月 1日開始提供運輸服務(wù)并支付首款 10萬元， 9月 15日支付第二期款項 30萬元，10月 10日完成運輸服務(wù)支付尾款 60萬元。假定 A公司所在地區(qū)自 10月 1日起開始“營改增”試點，且該公司達到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十二條和營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條的規(guī)定， A公司首款 10萬元和二期款 30萬元應(yīng)當(dāng)申報繳納營業(yè)稅。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱試點辦法）第四十一條的規(guī)定，尾款 60萬元應(yīng)當(dāng)申報繳納增值稅。 A公司認(rèn)為，該運輸服務(wù)雖然屬于跨期業(yè)務(wù)，但其合同在試點實施之前簽訂，服務(wù)在試點實施之前開始提供，經(jīng)與客戶商議，客戶同意在付款時間不變的前提下，提前于 9月 25日接收尾款 60萬元的發(fā)票。公司財務(wù)開具發(fā)票后，向主管地稅機關(guān)及時申報繳納了營業(yè)稅。 政策規(guī)定： 1.“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”是試點辦法規(guī)定的納稅義務(wù)時間，而營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則無此規(guī)定； ，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條規(guī)定，取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，而非開具發(fā)票的當(dāng)天。 案例 1 ，提前申報納稅。 B公司 2023年 9月 20日簽訂一份運輸合同，總價款 50萬元，合同未約定付款日期，預(yù)計 10月 20日完成運輸服務(wù)。假定 B公司所在地區(qū)自 10月 1日起開始“營改增”試點，且該公司達到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。 根據(jù)試點辦法第四十一條規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)申報繳納增值稅。為了節(jié)稅， B公司采取了案例 1中 A公司的籌劃方法，并向主管地稅機關(guān)及時繳納了營業(yè)稅。 政策規(guī)定：營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 ，提前申報納稅。 C公司 2023年 9月 25日簽訂一份技術(shù)服務(wù)合同，并于當(dāng)日預(yù)收款 30萬元，約定 10月25日開始提供技術(shù)服務(wù)。 C公司所在地區(qū)自 10月 1