【文章內容簡介】 ，對這些企業(yè)提供的財政扶持資金約 10億元。目前，北京市已受理 49戶試點企業(yè)提出的資金申請，申請金額為 763萬元。 廣東原創(chuàng)動力文化傳播有限公司反映， “營改增 ”后只能開具普通發(fā)票，但客戶不接受普通發(fā)票，逼于無奈，企業(yè)只能放棄簡易征收，因此，稅負比 “營改增 ”前翻倍。 對此，省國稅貨勞處有關負責人強調，對于 “營改增 ”后稅負增加的納稅人可以申請財政補貼，具體操作規(guī)程正在制定當中，相信很快出臺。大原則是納稅人可以按月申報、按季審核、年度清算，月平均增加稅負一萬元 (含 )以上的可以申請。 據(jù)不完全統(tǒng)計，去年全年試點省市已撥付資金 15億元，對稅負增加較多的企業(yè)進行補貼。 企業(yè)應當兩個眼睛同時看：一只眼睛看市場，一只眼睛盯政府。 財政部有關負責人強調，財政扶持政策必須要規(guī)范操作，規(guī)范補貼方式和審批程序，切實把錢花到實處。既要防止一些企業(yè)對扶持政策產(chǎn)生依賴，甚至采取違法手段套取財政補貼，又要防止該補不補、拖延補貼、失信于企業(yè)的情況發(fā)生。 （一）爭取財政補貼 —— 如何應對 “營改增 ”稅負反增？ 從目前各地試點 “營改增 ”的情況和效果來看，改革中取得了成功的經(jīng)驗，也暴露出了不少的涉稅問題，尤其是關于稅負增加的問題。 如何應對和解決這些難題，值得已經(jīng)和即將參與試點擴圍的省市思考。故此依據(jù)現(xiàn)行的 “營改增 ”稅收政策，運用稅收籌劃的基本方法和有關技術，結合試點企業(yè)的特點，從政策、技術、操作層面，研究整理 “營改增 ”試點增值稅稅負增加解決之道，供決策機構，財稅部門，以及試點地區(qū)納稅人參考和借鑒。 提高一般納稅人應稅服務年銷售額標準 現(xiàn)行營業(yè)稅改征增值稅試點一般納稅人標準，是應稅服務年銷售額超過 500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)。試點實施前應稅服務年銷售額未超過 500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。調整特定行業(yè)一般納稅人標準，諸如建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)，考慮部分行業(yè)的特殊性及其經(jīng)濟通脹因素，建議通過提高一般納稅人應稅服務年銷售額標準，擴大小規(guī)模納稅人范圍，從而降低納稅人稅負。 （二）稅負增加解決之道 企業(yè)分立加大進項稅抵扣 分立或分散經(jīng)營，就是對小而全、大而全企業(yè)的不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以及不同產(chǎn)品進行分散經(jīng)營；對混合銷售行業(yè)的企業(yè)按行業(yè)合理拆分經(jīng)營；對兼營行為的企業(yè)，按兼營項目分別獨立核算，通過將原企業(yè)分立或分散經(jīng)營拆分為若干獨立核算子公司，分公司或其他組織形式，從而改變企業(yè)原有的納稅人身份，使各企業(yè)最大限度地使用稅法的現(xiàn)行規(guī)定，延伸上下游抵扣鏈條，加大企業(yè)的進項稅抵扣。 調整定價體系 對企業(yè)而言，通過定價策略轉嫁稅負，來應對稅改帶來的影響，如將增值稅稅負部分轉嫁給下游企業(yè)。同時如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點服務產(chǎn)生的進項增值稅可以抵扣，實際采購成本也會下降，因此雙方都可以從中獲益。上下游相反的變動趨勢給予了企業(yè) “重新定價 ”的空間，上游企業(yè)提高價格，將增加的稅負轉嫁到下游企業(yè)，但下游企業(yè)因為抵扣增加并不會增加成本，通過市場上這樣兩者之間的博弈可以形成新的平衡。 “營改增 ”結構性減稅整體降低企業(yè)稅負，且比預期效果還明顯，但更重要的是其調整稅制結構的作用。 “營改增 ”之后，企業(yè)就必須考慮原有的定價體系是否合理的問題。 調整或降低稅率 稅率制度設計出現(xiàn)的缺陷，伴隨著因現(xiàn)實無票抵扣，以及抵扣鏈條的斷裂，進而導致稅負增加。如建筑安裝行業(yè)“營改增”稅負預測普遍增加，實踐中恐難實施。這些難點都需要相關部門進行進一步的制度設計。合理細分行業(yè)及稅率，才可以解決這些問題。 擴大簡易計稅方法計稅范圍 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額。應納稅額計算公式：應納稅額 =銷售額征收率 銷售額為不含稅銷售額，征收率為 3%。采取簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。比如北京市規(guī)定 21種情形可以選擇適用 3%低稅率簡易計稅方法計稅。 分解收入降低稅基 深圳亞東是集稅務師事務所、會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所、財稅咨詢有限公司等于一體的集團公司構架。其中：會計師事務所試點前年應稅服務收入為 420萬元，預測試點后年應稅服務收入為 600萬元，新成立的稅務師事務所，應稅服務收入為 80萬元，預測試點后年應稅服務收入為 120萬元。經(jīng)過稅收籌劃，采取將會計師事務所預期的稅務咨詢服務業(yè)務的 150萬元，從業(yè)務承接、定價談判、咨詢服務等，全部轉入稅務師事務所。兩所的應稅服務年銷售額均未超過 500萬元，均可享受 3%簡易計稅方法計稅。單就流轉環(huán)節(jié)稅負而言，由于通過新辦企業(yè)或關聯(lián)企業(yè)的運作，分解了收入，稅基隨之降低，未有達到增值稅一般納稅人資格認定的 500萬元，從而可以達到節(jié)稅的目的。 “營改增”財政專項補助需“足補” 第二批“營改增”地區(qū)財政扶持政策差異大，無論是上海企業(yè)稅負每季度累計超過 3萬元，還是廣東月平均稅負增加 1萬元以上的，或是深圳實際稅負月增加額在 5000元以上的，才可申請財政扶持資金，這對于中小企業(yè)來講是不公平的。那就意味著稅負累計低于 3萬元的企業(yè)，或是月平均稅負增加低于 1萬元以上的，或是實際稅負月增加額低于 5000元以上的納稅人，也就失去了享受過渡性財政扶持政策的機會，結構性減稅的改革成本讓廣大中小企業(yè)埋單也是不夠公允的。對于“營改增”稅負增加的中小企業(yè)而言，過渡性財政扶持資金補貼或許更為重要，甚至可以起到起死回生的作用。 充分運用稅收優(yōu)惠政策 （ 1）、延續(xù)享用原來的營業(yè)稅優(yōu)惠政策，比如不能通過增值稅抵扣消除重復征稅的原差額繳納營業(yè)稅的以下業(yè)務：服務運輸分包、無船承運、包機業(yè)務、勘察設計、報關代理、廣告代理、貨運代理等，可以享受差額納稅的優(yōu)惠。 （ 2）關注運用“營改增”試點新的稅收優(yōu)惠政策 1. 四種情形應納稅額減征額可全額抵減； ； 、應稅服務 53個項目免稅； 3%的部分可以享受即征即退； 明確應稅服務六類免征增值稅適用范圍； ； 7，即征即退增值稅項目。 企業(yè)自主選擇是否“營改增” 一部分現(xiàn)代服務業(yè)很難確定其行業(yè)歸屬，需要進一步明確界定劃分方式。如廣告業(yè)、電視制作業(yè)等存在行業(yè)界限模糊不清問題。對于難以界定行業(yè)歸屬的企業(yè)，稅務部門不能強制它們納入到“營改增”試點范圍，企業(yè)應該自己權衡利弊，即使用增值稅的發(fā)票納入抵扣，是否有利于減輕稅負，再做出合適的決定。在確保履行納稅義務的前提下，應當允許這些企業(yè)在繼續(xù)繳納營業(yè)稅還是改為繳納增值稅之間，站在自我利益的角度進行選擇。對于大多數(shù)企業(yè)來說，“營改增”后它們的稅負減輕了，它們當然樂于繳納增值稅，而對于那些稅負增加的企業(yè)，則可以允許它們繼續(xù)繳納營業(yè)稅。 充分抵扣進項稅額 （ 1）盡可能的取得增值稅專用發(fā)票； （ 2）從高選用抵扣率； （ 3）完善產(chǎn)業(yè)間抵扣鏈條； （ 4）增值稅扣稅憑證要符合法律法規(guī)； （ 5）納稅人資料要齊全。 “營改增”跨期業(yè)務的籌劃風險 從“營改增”試點情況來看，跨期業(yè)務的納稅義務時間備受關注，尤其是部分納稅人試圖借助“營改增”的稅率差和抵扣政策，進行跨期業(yè)務的納稅籌劃，給實務操作增加了不少稅收風險。所謂跨期業(yè)務，是指在“營改增”試點實施之前已經(jīng)簽訂合同但其合同約定提供的服務延伸到試點實施之后，或者未簽訂合同但其實際提供的服務從試點實施之前延伸到試點實施之后的業(yè)務。 （一）、提前納稅的風險 “營改增”實施前后，交通運輸業(yè)由營業(yè)稅 3%的稅率調整為增值稅 11%的稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)由營業(yè)稅 5%的稅率調整為增值稅 6%的稅率。對于達到增值稅一般納稅人標準的企業(yè)，在“營改增”之前，擬運用這個時間差和稅率差，實現(xiàn)節(jié)稅。 ，提前申報納稅。 二、營改增案例分析 A運輸公司 2023年 7月 20日簽訂一份運輸合同，總價款 100萬元，合同分期執(zhí)行。約定 8月 1日開始提供運輸服務并支付首款 10萬元， 9月 15日支付第二期款項 30萬元，10月 10日完成運輸服務支付尾款 60萬元。假定 A公司所在地區(qū)自 10月 1日起開始“營改增”試點，且該公司達到增值稅一般納稅人標準。 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十二條和營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十四條的規(guī)定， A公司首款 10萬元和二期款 30萬元應當申報繳納營業(yè)稅。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱試點辦法）第四十一條的規(guī)定，尾款 60萬元應當申報繳納增值稅。 A公司認為，該運輸服務雖然屬于跨期業(yè)務，但其合同在試點實施之前簽訂，服務在試點實施之前開始提供，經(jīng)與客戶商議，客戶同意在付款時間不變的前提下，提前于 9月 25日接收尾款 60萬元的發(fā)票。公司財務開具發(fā)票后，向主管地稅機關及時申報繳納了營業(yè)稅。 政策規(guī)定： 1.“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”是試點辦法規(guī)定的納稅義務時間，而營業(yè)稅暫行條例及其實施細則無此規(guī)定； ，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天，而非開具發(fā)票的當天。 案例 1 ，提前申報納稅。 B公司 2023年 9月 20日簽訂一份運輸合同，總價款 50萬元，合同未約定付款日期，預計 10月 20日完成運輸服務。假定 B公司所在地區(qū)自 10月 1日起開始“營改增”試點，且該公司達到增值稅一般納稅人標準。 根據(jù)試點辦法第四十一條規(guī)定，該筆業(yè)務應當申報繳納增值稅。為了節(jié)稅， B公司采取了案例 1中 A公司的籌劃方法，并向主管地稅機關及時繳納了營業(yè)稅。 政策規(guī)定：營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。 ，提前申報納稅。 C公司 2023年 9月 25日簽訂一份技術服務合同，并于當日預收款 30萬元，約定 10月25日開始提供技術服務。 C公司所在地區(qū)自 10月 1