【正文】 稅費(fèi)——未交增值稅 下月申報(bào)后繳納增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：銀行存款 （二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。針對(duì)新鮮出爐的《辦法》，鉑略咨詢(xún)（LinkedF）邀請(qǐng)到來(lái)自德勤的合伙人高立群女士，為您就52號(hào)公告的主要內(nèi)容，及其可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行全面解讀。《辦法》不但進(jìn)一步細(xì)化了各項(xiàng)免稅服務(wù)的范圍，并同時(shí)明確了稅收管理辦法。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。否則，不得扣除。我總結(jié)了一個(gè)一般性原則，除了有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，支付對(duì)價(jià)方一般為原營(yíng)業(yè)稅納稅人或者行政事業(yè)單位。由于海關(guān)屬于行政單位，不屬于試點(diǎn)納稅人，因此支付給海關(guān)的對(duì)價(jià)允許扣除；而某檢驗(yàn)檢疫中心屬于試點(diǎn)納稅人，因此支付給該中心的對(duì)價(jià)不允許扣除。如果是試點(diǎn)納稅人，則不允許扣除支付對(duì)價(jià)；如果是非試點(diǎn)納稅人，則允許扣除支付對(duì)價(jià)。如果是試點(diǎn)納稅人的，應(yīng)向?qū)Ψ饺〉迷鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，因此不允許扣除支付對(duì)價(jià)；如果是非試點(diǎn)納稅人的，則允許扣除支付對(duì)價(jià)，除非在支付對(duì)價(jià)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他抵扣憑證。代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)可能我們義烏非常多，我詳細(xì)說(shuō)一下允許扣除的費(fèi)用：（1）支付給海關(guān)的稅金、鑒證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；（2）支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；（3）支付給預(yù)錄單位的預(yù)錄費(fèi)（是指在正式報(bào)關(guān)前，先對(duì)即將報(bào)關(guān)的關(guān)單在錄入公司進(jìn)行關(guān)單預(yù)先錄入，正式報(bào)關(guān)時(shí)，海關(guān)關(guān)員只需要調(diào)出預(yù)錄入的信息進(jìn)行操作就可以了）；（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。無(wú)船承運(yùn)與包機(jī)業(yè)務(wù)比較類(lèi)似?！秾?shí)施辦法》第四條規(guī)定，船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。因此，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除由此發(fā)生的登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢(xún)、檢索等費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。我前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，“營(yíng)改增”的代理共有七類(lèi)，具體包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、廣告代理、貨物運(yùn)輸代理、船舶代理、無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)、包機(jī)業(yè)務(wù)、代理報(bào)關(guān)。四、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)。二、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。目前按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，差額征稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體項(xiàng)目大致包括以下五類(lèi)：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)和代理業(yè)務(wù)。一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)即征即退增值稅申請(qǐng)資料：（1）《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》；（2）管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件；（3）實(shí)施管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)期間的增值稅申報(bào)表；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。（二）自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》或師以上政治機(jī)關(guān)出具的城鎮(zhèn)退役士兵身份證明原件和復(fù)印件；（3）自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵身份證原件和復(fù)印件；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（二）隨軍家屬?gòu)氖聜€(gè)體經(jīng)營(yíng)的（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）駐浙江部隊(duì)各單位師（含）以上政治部出具的隨軍家屬身份證明原件和復(fù)印件 ；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。（免稅優(yōu)惠政策需要做備案登記，即征即退優(yōu)惠政策需要報(bào)批）三、備案類(lèi)增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目及報(bào)送的資料個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)：（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）著作權(quán)登記證明、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)或個(gè)人享受免稅期間，應(yīng)當(dāng)對(duì)此類(lèi)企業(yè)進(jìn)行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按照實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。二、應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，主要還保留的即征即退優(yōu)惠政策主要有：安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法（也就是福利企業(yè)）；試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策；經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)：（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)合同（經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)管理辦公室審定蓋章）以及技術(shù)合同登記證明原件和復(fù)印件；外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，能提供由審批技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目的商務(wù)部（原為對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部）及其授權(quán)的地方商務(wù)部門(mén)（原為地方外經(jīng)貿(mào)部門(mén)）出具的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議批準(zhǔn)文件（原件和復(fù)印件）的，可不再提供上述科技主管部門(mén)出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明原件和復(fù)印件；（3）外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人如委托境內(nèi)企業(yè)申請(qǐng)辦理備案手續(xù)的，應(yīng)提供委托書(shū)原件和復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋公章），如系外文的應(yīng)翻譯成中文；納稅人委托中介機(jī)構(gòu)辦理鑒證的，可將中介機(jī)構(gòu)出具的符合減免稅條件的鑒證材料一并報(bào)備。隨軍家屬就業(yè)服務(wù)項(xiàng)目：（一）為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）駐浙江部隊(duì)各單位師（含）以上政治部出具的隨軍家屬身份證明原件和復(fù)印件；（3）軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)共同出具的加蓋部隊(duì)公章的安置隨軍家屬達(dá)到60%（含）以上證明材料原件和復(fù)印件；（4）企業(yè)安置隨軍家屬情況表；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料