【正文】 第二，部分直租業(yè)務(wù)中，由于設(shè)備登記管理、經(jīng)營資質(zhì)等方面的要求，包括車輛的管理、特種設(shè)備的管理等，融資租賃企業(yè)無法取得符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票，同樣存在本環(huán)節(jié)稅負(fù)較重的問題。增值稅稅制本身對營業(yè)稅差額征稅的政策是比較排斥的，但是融資租賃行業(yè)實(shí)行“營改增”試點(diǎn)以后，考慮到試點(diǎn)工作是分行業(yè)逐步推行的，融資租賃成本中的大部分項(xiàng)目，比如說保險費(fèi)、貸款利息等目前還屬于營業(yè)稅的征稅范圍，導(dǎo)致融資租賃企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分。同時作一筆分錄，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。具體案例在后面的申報表填寫中講解。如“到底是服務(wù)接收方在中國境內(nèi)會導(dǎo)致不得免稅還是服務(wù)發(fā)生地在中國境內(nèi)會導(dǎo)致免稅？”，“對中國市場的調(diào)研服務(wù)是否會應(yīng)為該服務(wù)的標(biāo)的是中國市場而被直接認(rèn)定為不得免稅？”。則支付給義烏電視臺的廣告宣傳費(fèi)不允許扣除，支付給河南電視臺的廣告宣傳費(fèi)則允許扣除。代理報關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為營業(yè)額。四、報批類增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目及應(yīng)報送的資料安置殘疾人就業(yè)的單位：（1）《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》；（2）經(jīng)縣級以上（含縣級）民政部門或殘疾人聯(lián)合會認(rèn)定的納稅人，出具上述部門的書面審核認(rèn)定意見（不需要經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認(rèn)定的納稅人不出具）原件和復(fù)印件；（3）納稅人與殘疾人簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議（副本）原件和復(fù)印件；（4）納稅人為殘疾人繳納社會保險費(fèi)繳費(fèi)記錄原件和復(fù)印件；（5）納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證原件和復(fù)印件；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。二、應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，主要還保留的即征即退優(yōu)惠政策主要有：安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法（也就是福利企業(yè)）；試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策；經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。（二）自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的（1）《備案類減免稅登記表》；（2）《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》或師以上政治機(jī)關(guān)出具的城鎮(zhèn)退役士兵身份證明原件和復(fù)印件；（3）自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵身份證原件和復(fù)印件；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。四、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)。無船承運(yùn)與包機(jī)業(yè)務(wù)比較類似。由于海關(guān)屬于行政單位，不屬于試點(diǎn)納稅人，因此支付給海關(guān)的對價允許扣除；而某檢驗(yàn)檢疫中心屬于試點(diǎn)納稅人，因此支付給該中心的對價不允許扣除?！掇k法》不但進(jìn)一步細(xì)化了各項(xiàng)免稅服務(wù)的范圍，并同時明確了稅收管理辦法。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。申報時通過主表23欄“應(yīng)納稅額減征額”直接填列。通過對這個政策的分析，可以看出融資租賃行業(yè)實(shí)行差額征稅以后，營業(yè)稅的稅基已遠(yuǎn)小于營業(yè)收入，也就是說營業(yè)稅政策對融資租賃行業(yè)是極其優(yōu)惠的。無論“營改增”以前還是以后，作為稅收政策的制定部門，已經(jīng)充分考慮到融資租賃業(yè)態(tài)的特殊性，也研究出臺了一些特殊政策，但是現(xiàn)在看來在稅制層面上還需要進(jìn)一步的完善。四、下一步在稅制層面對融資租賃行業(yè)的考慮。三、為什么售后回租業(yè)務(wù)的承租方在“銷售”環(huán)節(jié)不增收增值稅和營業(yè)稅？為盤活自有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)融資目的，近年來部分企業(yè)開展了融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方將租賃物出售給經(jīng)批準(zhǔn)開展租賃業(yè)務(wù)的融資租賃的企業(yè)，再從融資租賃企業(yè)租回，租賃物本身不發(fā)生實(shí)物的轉(zhuǎn)移，并且仍在承租方賬上并計(jì)提折舊。9月8日，在第十七屆中國國際投資貿(mào)易洽談會的融資租賃專題論壇上，國家稅務(wù)總局貨勞司增值稅處孔慶凱，就“營改增”政策制定中對租賃行業(yè)的一些考慮進(jìn)行了介紹，并表示，針對業(yè)內(nèi)反映的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計(jì)處理（一）增值稅一般納稅人的會計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。A17:00 會議結(jié)束來源：第四篇：營改增《實(shí)施辦法》解讀五：企業(yè)會計(jì)處理“營改增”試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計(jì)處理（一）一般納稅人的會計(jì)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)然，如果對方開具《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》或者是鐵路運(yùn)輸貨票，雖然屬于營業(yè)稅發(fā)票，但是由于能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則不允許扣除支付對價。總的來說，把握以下幾個原則：一般納稅人提供國際貨運(yùn)代理服務(wù)，取得的全部價款和價外費(fèi)用允許扣除支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，不必考慮支付的對象是否屬于試點(diǎn)納稅人，但如果支付對價時取得增值稅專用發(fā)票或其其他抵扣憑證的，其價款不允許扣除。下面我就具體講講這七類代理：知識產(chǎn)權(quán)代理，指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。第二篇：營改增《實(shí)施辦法》解讀三增值稅差額征稅有關(guān)政策及管理規(guī)定下面我就具體一項(xiàng)一項(xiàng)的講。航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)：（1）《備案類減免稅登記表》；（2）航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明，但稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的審查認(rèn)定。自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)服務(wù)項(xiàng)目：（一）為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)（1）《備案類減免稅登