關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(編輯修改稿)
2024-11-04 17:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司不服，提請廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局支持，廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局給總局的《情況報告》中回避一些重要的事實。于是2000年11月28日，國家稅務(wù)總局以國稅函[2000]961號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的通知》，認定該公司上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。但是欽州市地方稅務(wù)局稽查局依然依據(jù)《營業(yè)稅條例》等規(guī)定，2000年12月15日發(fā)出欽地稅稽罰字[2000]第020號《稅務(wù)行政處罰決定書》。深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司不服訴諸法律，2001年3月向廣西壯族自治區(qū)欽州市中級人民法院提起訴訟，要求欽州市地方稅務(wù)局稽查局撤銷欽地稅稽罰字[2000]第020號《稅務(wù)行政處罰決定書》。2002年9月27日，廣西壯族自治區(qū)欽州市中級人民法院以(2001)欽行初字第2號《行政判決書》判決該公司敗訴。該公司不服此判決，在規(guī)定期限內(nèi)向廣西壯族自治區(qū)高級人民法院遞交了上訴狀。同時，欽州市地方稅務(wù)局越級請示國家稅務(wù)總局尋求支持。2003年12月22日，國家稅務(wù)總局以國稅函[2003]1345號《國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳市能源集團有限公司、深圳能源投資股份公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉稅問題的處理決定》，認定該公司轉(zhuǎn)讓持有深圳能源(欽州)實業(yè)開發(fā)公司25%的股權(quán)按“股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為”適用稅法，并要求廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局遵照執(zhí)行。由于廣西壯族自治區(qū)高級人民法院某審判庭對稅法不熟悉，2004年2月23日以(2002)桂行終字第29號《行政判決書》作出終審判決，撤銷廣西壯族自治區(qū)欽州市中級人民法院以(2001)欽行初字第2號《行政判決書》關(guān)于維持欽州市地方稅務(wù)局稽查局欽地稅稽罰字[2000]第020號《稅務(wù)行政處罰決定書》中第(1)項(該公司按“銷售不動產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”繳納營業(yè)稅計1,937,、城市維護建設(shè)稅計96,、教育費附加計58,共計2,092,，并處以一倍罰款，計2,092,)的判決，認定該公司前述轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為不屬于營業(yè)稅的征收范圍。隨后，廣西壯族自治區(qū)高級人民法院經(jīng)過合議庭討論通過(2002)桂行終字第30號《行政判決書》作出終審判決，確認能源集團在上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)(權(quán)利人為能源集團)行為，判決能源集團繳納營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加和滯納金共計8,612,。深圳能源投資股份有限公司2004年報告年報《營業(yè)外支出明細》項目列示該項罰款支出。由于該項土地使用權(quán)原準備用于欽州實業(yè)公司建設(shè)，其權(quán)益由能源集團和該公司共同享有，惟土地使用權(quán)證未能分開辦理，故該公司按照原持有欽州實業(yè)公25%的股權(quán)比例承擔轉(zhuǎn)讓該項土地使用權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加和滯納金計2,153,，同時按照原持有欽州實業(yè)公司25%的股權(quán)比例享有該項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。2004年5月31日，國土資源部辦公廳對該類情況的意見《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及土地使用權(quán)變更有關(guān)問題的批復》（國土資廳函[2004]224號）出臺，惟截至2004年12月31日止，該項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)尚未辦理，轉(zhuǎn)讓收益尚未取得。因此，國稅函[2000]687號《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復》中的所請示的行為并未實現(xiàn)，該項業(yè)務(wù)未征收土地增值稅。該案例過程:土地增值稅=企業(yè)以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓土地(籌劃)→欽州市稅務(wù)局(征稅)→企業(yè)(活動)→省稅務(wù)局請示總局(征稅)→企業(yè)土地未過戶(未征稅)營業(yè)稅=企業(yè)以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓土地(籌劃)→欽州市稅務(wù)局(以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)征稅)→企業(yè)(活動)→省稅務(wù)局請示總局(不屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)不征稅)→企業(yè)上訴中級法院(征稅)→企業(yè)土地未過戶→欽州市稅務(wù)局請示總局(以股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅)→企業(yè)上訴高級法院(不征稅)→企業(yè)上訴高級法院(改判征稅)實際工作中我們遇到了這樣的案例。我們的案情是這樣的：背景：原X公司因涉及污染，政府督促其遷出。案情：我市某公司（X公司）最初由一個民營企業(yè)股東（A公司）、一個國有企業(yè)股東（B公司）和一個自然人股東（C，法定代表人，與A公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系）共同出資興辦，%的價格轉(zhuǎn)讓給另一民營企業(yè)（D公司，該企業(yè)是A公司 的母公司），轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)2011年一份評估報告（Y報告）中的凈資產(chǎn)計算，%的價格同樣轉(zhuǎn)讓給D公司，企業(yè)股東A公司以同樣價格將部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，轉(zhuǎn)讓價格計算依據(jù)均與前述一致，C應(yīng)納個人所得稅已申報入庫，至此，X公司由A公司與D公司共同控股，股權(quán)比例分別為60%、40%；同年8月，A公司與D公司開始著手轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)的前期準備工作，請資產(chǎn)評估公司以2012年5月31日為基準日出具了一份評估報告（Z報告），并著手公司員工的辭退工作，今年2月，A公司與D公司聯(lián)合與E公司簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓的框架協(xié)議，計劃將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓
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