【文章內容簡介】 有權上的主要風險和報酬轉移給對方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實時控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠的計量。在企業(yè)的經營管理過程中，由于管理不善，就會產生壞賬，造成壞賬損失，進而影響企業(yè)經營資金的周轉，增加企業(yè)的經營風險。 應收賬款的特征（1）較高的風險性由于應收賬款僅僅是企業(yè)對于客戶的一種債權，企業(yè)手中并沒有掌握實質性的資產，所能代表債權的是一些有關的單證，因此企業(yè)實際上是處于一種被動的地位上。這種債權能否收回，關鍵取決于對方的財務狀況、信用狀況以及本企業(yè)的內部管理水平等。從而使企業(yè)存在一種無法收回貨款的可能性，即發(fā)生壞賬。所以企業(yè)應收賬款實際上均存在一定的風險。（2）較低的流動性由于企業(yè)的應收賬款是不能用以進行出售、抵押等取得的資產，因此，企業(yè)對于收款期限未到，即使已過收款期限但對方仍拖延不支付的應收賬款，除了催討收款外，只能長期限掛賬。（3）較長的停留時間由于多方面的原因，企業(yè)的應收賬款從其產生到最終收回，往往需要經過一段較長的時間才能完成，造成企業(yè)資金長時間被對方占用。（4）較高的回收成本企業(yè)為了收回長期掛賬的應收賬款，往往需要付出較高的回收成本，有時甚至收回的款項抵去回收成本后所剩無幾。 應收賬款的作用（1）擴大銷售在市場競爭日益激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金。賒銷對顧客來說是十分有利的，所以顧客一般情況下都選擇賒購。賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產品、開拓新市場具有更重要的意義。（2）減少庫存企業(yè)持有產成品庫存，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出：相反，企業(yè)持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業(yè)產成品存貨較多時，一般都可以采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節(jié)約相關的支出。 我國中小企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀我國企業(yè)應收賬款占流動資產比重大、賬齡老化、壞賬比率大，現(xiàn)狀不容樂觀。將我國與西方國家相比，可以發(fā)現(xiàn)：以美國為例，%%，我國企業(yè)的壞賬率是5%10%，相差10倍到20倍，差距大的驚人；而美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是7天，我國是平均90多天。由于財務數(shù)據(jù)的敏感性，很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的財務報表還沒有公開，而且統(tǒng)計年鑒也只是按照行業(yè)的不同，對企業(yè)的流動資產、銷售收入等指標進行統(tǒng)計，沒有具體統(tǒng)計應收賬款的數(shù)額，所以在此僅以中小企業(yè)為例具體分析我國企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀。 應收賬款數(shù)額仍然巨大，但余額在下降當前，我國企業(yè)間“三角債”相當嚴重，形成了惡性循環(huán)。即企業(yè)間的賬款拖欠嚴重。據(jù)統(tǒng)計，目前我國有80%以上的企業(yè)深受“三角債”的困擾。很多企業(yè)間的欠款高達上億元。應收賬款平均年遞增率為20%，主營業(yè)務收入的平均年增長率為18%。2012年，1334家中小企業(yè)應收賬款總額為4319億元。 應收賬款占主營業(yè)務收入的比重在下降雖然近幾年我國中小企業(yè)的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤、凈利潤在上升，同時應收賬款也在上升，但應收賬款占主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤及凈利潤的比例卻在下降。2012年，1334家公司中，813家公司應收賬款占主營業(yè)務收入的比例下降。 應收賬款賬齡老化企業(yè)間，應收賬款賬齡老化是一種非常普遍的現(xiàn)象。我國中小企業(yè)應收賬款賬齡結構不合理，逾期拖欠時間長，潛藏著較大的財務風險。通過分析2012年部分中小企業(yè)的應收賬款賬齡結構發(fā)現(xiàn)，一年以內應收賬款同比增加17%，12年的增長27%，23年及3年以上的增長了14%，因此主要增長集中在12年，因此可以看出應收賬款賬齡老化嚴重。 壞賬準備計提不足按照國際會計準則，企業(yè)一般對三年以上的應收賬款計提100%的壞賬準備，但在我國，大多數(shù)中小企業(yè)計提壞賬準備都遠遠低于這一比例，僅對5年以上的應收賬款才計提100%。目前由于我國會計準則對壞賬的計提比例沒有強制性要求，造成部分中小企業(yè)通過壞賬準備的計提比例來進行盈余管理。而提高壞賬準備計提比例，往往會導致中小企業(yè)突然出現(xiàn)虧損或盈利的大幅下降。 關聯(lián)交易中應收賬款發(fā)生額過大，利潤操縱跡象明顯借助關聯(lián)方交易，中小企業(yè)資金或明或暗地流向其關聯(lián)方。一方面，中小企業(yè)巨額現(xiàn)金的流出，造成資金嚴重短缺，使公司持續(xù)經營能力與償債能力大幅度下降；另一方面，當欠款方以資抵債時，換來的劣質資產不僅不能給公司企業(yè)帶來任何的轉機，反而會使公司的不良資產比例上升，增加公司發(fā)展的包袱。%的應收賬款是與其關聯(lián)交易發(fā)生的，%。盡管我國市場經濟已經有了長足的發(fā)展，但非市場化的因素依然很多，與國際財務報告準則相距甚遠。所以我國中小企業(yè)應收賬款也面臨著多方面的問題及挑戰(zhàn)。許多公司負責人只重視銷售和利潤的增長，將銷售人員的工資報酬與銷售任務相匹配固然是提高公司效益的方法，但忽視了把能否收回所欠銷售貨款以及回收應收賬款的質量納入銷售人員的相應績效考核中，使得銷售人員只注重完成的銷售量，而不考慮應收賬款是否能及時收回。由于應收賬款管理沒有引起公司的足夠重視，企業(yè)往往存在應收賬款責任不明確、對賬不及時、賬款催收不力的現(xiàn)象從而導致企業(yè)應收賬款負擔沉重[5]。有的企業(yè)負責人對有關債權的法律知識及其欠缺，對應收賬款管理的各個環(huán)節(jié)重視不足，致使公司出現(xiàn)過了應收賬款的催收追討期還未去追收的不正常現(xiàn)象；有的甚至為了個人政績及利益，將其他一些不應計入應收賬款的項目通過應收賬款科目核算，有的或者凌駕于企業(yè)財務管理制度之上，以賒銷方式銷售給商業(yè)信用記錄極差的購貨方，是形成應收賬款數(shù)額巨大的重要原因。 應收賬款管理缺乏事前控制賒銷是產生應收賬款的直接原因，而我國中小企業(yè)應收賬款的管理缺乏系統(tǒng)性，只注重事后強行收款而忽略了產品賒銷前的管理控制，即制定信用政策，這就決定了應收賬款的后期收回存在的風險性很大。隨著市場形勢由賣方市場向買方市場的轉移，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，往往利用盲目的賒銷來擴大市場份額。一些產品品種落后、不適應市場需求的企業(yè)，為了減少存貨積壓，會毫不考慮顧客的按期償還能力，認為只要能讓對方購買產品就行了。產品售出以后，當企業(yè)資金緊張時才想盡辦法催收貨款。這就是說只注重了應收賬款的促銷作用，事前的管理政策成為了空白，公司應收賬款賬齡老化現(xiàn)象嚴重。然而一些產品樣式新穎，能夠適銷對路的企業(yè)，由于財務管理觀念淡薄也很少注重信用政策的制定，只是盲目的擴大市場，擴大生產[6]。位于某省的天馬公司，是一家以采礦、棉麻加工為主的民營企業(yè)，該公司在現(xiàn)代市場經濟條件下的市場競爭非常激烈，企業(yè)為了能在市場競爭中占有一席之地，增加市場份額，擴大市場占有率，該公司將賒銷作為增加產品銷售的重要手段，截止到2011年該公司95%的交易都是以賒銷方式完成的。之后才發(fā)現(xiàn)公司一味地盲目賒銷，沒有對買方的信用等進行事先調查，忽略了賒銷資金的時間價值，也不估計應收賬款可能帶來的風險，造成應收賬款急劇膨脹，賬齡老化，無法及時收回，甚至形成死賬、壞賬，使得公司的財務面臨著嚴重的危機，瀕臨破產。 應收賬款的日常管理不完善一般來說，應收賬款沒有專人進行管理，財務部門只是起著單純的簡單的記錄作用，將應收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細賬，這種簡單的記賬式管理根本無法減少壞賬風險。為了加強企業(yè)對應收賬款的管理，公司在不僅要設置總分類賬，還要設置明細分類賬來詳細地、序時地記載與各信用客戶的往來情況。必要時還要實行嚴格的壞賬核銷制度。應收賬款因賒銷而存在，所以，應收賬款從產生的那一天起就冒著可能收不回來的風險，即發(fā)生壞賬的風險，可以說壞賬是賒銷的必然結果。對于整個賒銷而言，我們可以將個別壞賬理解為賒銷費用，為了縮小企業(yè)的損失，根據(jù)配比原則，發(fā)生的壞賬應同收益進行配比，從收益中扣除，從而列示企業(yè)的實有資產，同時不虛夸所有者權益及收益，這也是謹慎性原則的要求?，F(xiàn)在企業(yè)應收賬款管理不善，壞賬準備計提不足，導致壞賬無法沖減，應收賬款損失嚴重。 缺乏對資信度的調查，企業(yè)風險意識淡薄為了搶占市場擴大銷售，一些企業(yè)在進入當?shù)厥袌鲋酰瑸楸M快打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調查、未對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的賒銷額度銷售合同來吸引客戶，擴大市場份額，于是產生了較高的賬面利潤，忽視了資金大量被客戶拖欠占用而不能及時收回的問題。例如四川長虹向海外銷售彩電，由Apex Digital Inc公司在美國直接提貨。然而彩電發(fā)出去了，貨款卻未收回。按照出口合同，接貨后90天內Apex公司就應該付款，否則長虹就有權拒絕發(fā)貨，然而之后四川長虹又發(fā)出了3000多萬美元的貨給Apex公司卻未料想對方遲遲拖欠貨款。就是因為長虹公司沒有對Apex的信用額度進行調查，才造成了這樣的結果。 抵押賒銷應用不夠減少應收賬款壞賬損失風險的一種有利途徑是抵押賒銷，抵押賒銷是指購貨方用存貨、固定資產等作為應收賬款的抵押物，當購貨方不能按期還款時，公司可以出讓抵押物來減少自己的經濟損失，確保自己的經濟利益不受損失。這種方式實質上是對賒購方的一種約束，在一些西方國家經常被運用，而在我國還極少被運用，特別是中小企業(yè)用的更少[7]。例如南通某家以成產電器開關為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，年產值近億元。由于該公司的示范效應，周圍陸續(xù)辦起了十幾家同行企業(yè)，該公司感到了市場競爭壓力，為了維持已有的市場優(yōu)勢，該公司規(guī)定對于新老客戶允許不同比例的賒銷額度。但是隨著競爭日趨激烈，越來越多的客戶只賒銷不還賬，有很多應收賬款成了壞賬，該公司瀕臨破產。就是因為該公司盲目賒銷產生應收賬款而沒有抵押賒購，才造成了這種局面，如果當初抵押賒購，該公司應收賬款的壞賬額會大大減少。 不注重成本分析，未遵循成本效益原則應收賬款的管理最基本的要求是收入大于成本，這樣賒銷才是有利的。賒銷可以實現(xiàn)銷售收入的增加，但同時與之相關的成本也會隨之增加，這就要求公司完整地測算應收賬款的付現(xiàn)成本和機會成本，特別是機會成本不容小視。在我國，企業(yè)進行賒銷時很少進行各種賒銷方案的對比研究，在進行收款時也不進行各種收款方案的對比分析，認為只要能收回貨款就