【文章內(nèi)容簡介】 有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給對方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)時控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，由于管理不善，就會產(chǎn)生壞賬，造成壞賬損失，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)，增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。 應(yīng)收賬款的特征（1）較高的風(fēng)險性由于應(yīng)收賬款僅僅是企業(yè)對于客戶的一種債權(quán)，企業(yè)手中并沒有掌握實(shí)質(zhì)性的資產(chǎn)，所能代表債權(quán)的是一些有關(guān)的單證，因此企業(yè)實(shí)際上是處于一種被動的地位上。這種債權(quán)能否收回，關(guān)鍵取決于對方的財務(wù)狀況、信用狀況以及本企業(yè)的內(nèi)部管理水平等。從而使企業(yè)存在一種無法收回貨款的可能性，即發(fā)生壞賬。所以企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)際上均存在一定的風(fēng)險。（2）較低的流動性由于企業(yè)的應(yīng)收賬款是不能用以進(jìn)行出售、抵押等取得的資產(chǎn)，因此，企業(yè)對于收款期限未到，即使已過收款期限但對方仍拖延不支付的應(yīng)收賬款，除了催討收款外，只能長期限掛賬。（3）較長的停留時間由于多方面的原因，企業(yè)的應(yīng)收賬款從其產(chǎn)生到最終收回，往往需要經(jīng)過一段較長的時間才能完成，造成企業(yè)資金長時間被對方占用。（4）較高的回收成本企業(yè)為了收回長期掛賬的應(yīng)收賬款，往往需要付出較高的回收成本，有時甚至收回的款項抵去回收成本后所剩無幾。 應(yīng)收賬款的作用（1）擴(kuò)大銷售在市場競爭日益激烈的情況下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實(shí)際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個有限的時期內(nèi)向顧客提供資金。賒銷對顧客來說是十分有利的，所以顧客一般情況下都選擇賒購。賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。（2）減少庫存企業(yè)持有產(chǎn)成品庫存，要追加管理費(fèi)、倉儲費(fèi)和保險費(fèi)等支出：相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，一般都可以采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的支出。 我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重大、賬齡老化、壞賬比率大，現(xiàn)狀不容樂觀。將我國與西方國家相比，可以發(fā)現(xiàn)：以美國為例，%%，我國企業(yè)的壞賬率是5%10%，相差10倍到20倍，差距大的驚人；而美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是7天，我國是平均90多天。由于財務(wù)數(shù)據(jù)的敏感性，很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的財務(wù)報表還沒有公開，而且統(tǒng)計年鑒也只是按照行業(yè)的不同，對企業(yè)的流動資產(chǎn)、銷售收入等指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計，沒有具體統(tǒng)計應(yīng)收賬款的數(shù)額，所以在此僅以中小企業(yè)為例具體分析我國企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀。 應(yīng)收賬款數(shù)額仍然巨大，但余額在下降當(dāng)前，我國企業(yè)間“三角債”相當(dāng)嚴(yán)重，形成了惡性循環(huán)。即企業(yè)間的賬款拖欠嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計，目前我國有80%以上的企業(yè)深受“三角債”的困擾。很多企業(yè)間的欠款高達(dá)上億元。應(yīng)收賬款平均年遞增率為20%，主營業(yè)務(wù)收入的平均年增長率為18%。2012年，1334家中小企業(yè)應(yīng)收賬款總額為4319億元。 應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重在下降雖然近幾年我國中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、凈利潤在上升，同時應(yīng)收賬款也在上升，但應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤及凈利潤的比例卻在下降。2012年，1334家公司中，813家公司應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比例下降。 應(yīng)收賬款賬齡老化企業(yè)間，應(yīng)收賬款賬齡老化是一種非常普遍的現(xiàn)象。我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)不合理，逾期拖欠時間長，潛藏著較大的財務(wù)風(fēng)險。通過分析2012年部分中小企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，一年以內(nèi)應(yīng)收賬款同比增加17%，12年的增長27%，23年及3年以上的增長了14%，因此主要增長集中在12年，因此可以看出應(yīng)收賬款賬齡老化嚴(yán)重。 壞賬準(zhǔn)備計提不足按照國際會計準(zhǔn)則，企業(yè)一般對三年以上的應(yīng)收賬款計提100%的壞賬準(zhǔn)備，但在我國，大多數(shù)中小企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這一比例，僅對5年以上的應(yīng)收賬款才計提100%。目前由于我國會計準(zhǔn)則對壞賬的計提比例沒有強(qiáng)制性要求，造成部分中小企業(yè)通過壞賬準(zhǔn)備的計提比例來進(jìn)行盈余管理。而提高壞賬準(zhǔn)備計提比例，往往會導(dǎo)致中小企業(yè)突然出現(xiàn)虧損或盈利的大幅下降。 關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)收賬款發(fā)生額過大，利潤操縱跡象明顯借助關(guān)聯(lián)方交易，中小企業(yè)資金或明或暗地流向其關(guān)聯(lián)方。一方面，中小企業(yè)巨額現(xiàn)金的流出，造成資金嚴(yán)重短缺，使公司持續(xù)經(jīng)營能力與償債能力大幅度下降；另一方面，當(dāng)欠款方以資抵債時，換來的劣質(zhì)資產(chǎn)不僅不能給公司企業(yè)帶來任何的轉(zhuǎn)機(jī)，反而會使公司的不良資產(chǎn)比例上升，增加公司發(fā)展的包袱。%的應(yīng)收賬款是與其關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的，%。盡管我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但非市場化的因素依然很多，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相距甚遠(yuǎn)。所以我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款也面臨著多方面的問題及挑戰(zhàn)。許多公司負(fù)責(zé)人只重視銷售和利潤的增長，將銷售人員的工資報酬與銷售任務(wù)相匹配固然是提高公司效益的方法，但忽視了把能否收回所欠銷售貨款以及回收應(yīng)收賬款的質(zhì)量納入銷售人員的相應(yīng)績效考核中，使得銷售人員只注重完成的銷售量，而不考慮應(yīng)收賬款是否能及時收回。由于應(yīng)收賬款管理沒有引起公司的足夠重視，企業(yè)往往存在應(yīng)收賬款責(zé)任不明確、對賬不及時、賬款催收不力的現(xiàn)象從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款負(fù)擔(dān)沉重[5]。有的企業(yè)負(fù)責(zé)人對有關(guān)債權(quán)的法律知識及其欠缺，對應(yīng)收賬款管理的各個環(huán)節(jié)重視不足，致使公司出現(xiàn)過了應(yīng)收賬款的催收追討期還未去追收的不正?，F(xiàn)象；有的甚至為了個人政績及利益，將其他一些不應(yīng)計入應(yīng)收賬款的項目通過應(yīng)收賬款科目核算，有的或者凌駕于企業(yè)財務(wù)管理制度之上，以賒銷方式銷售給商業(yè)信用記錄極差的購貨方，是形成應(yīng)收賬款數(shù)額巨大的重要原因。 應(yīng)收賬款管理缺乏事前控制賒銷是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的直接原因，而我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理缺乏系統(tǒng)性，只注重事后強(qiáng)行收款而忽略了產(chǎn)品賒銷前的管理控制，即制定信用政策，這就決定了應(yīng)收賬款的后期收回存在的風(fēng)險性很大。隨著市場形勢由賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)移，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，往往利用盲目的賒銷來擴(kuò)大市場份額。一些產(chǎn)品品種落后、不適應(yīng)市場需求的企業(yè)，為了減少存貨積壓，會毫不考慮顧客的按期償還能力，認(rèn)為只要能讓對方購買產(chǎn)品就行了。產(chǎn)品售出以后，當(dāng)企業(yè)資金緊張時才想盡辦法催收貨款。這就是說只注重了應(yīng)收賬款的促銷作用，事前的管理政策成為了空白，公司應(yīng)收賬款賬齡老化現(xiàn)象嚴(yán)重。然而一些產(chǎn)品樣式新穎，能夠適銷對路的企業(yè)，由于財務(wù)管理觀念淡薄也很少注重信用政策的制定，只是盲目的擴(kuò)大市場，擴(kuò)大生產(chǎn)[6]。位于某省的天馬公司，是一家以采礦、棉麻加工為主的民營企業(yè)，該公司在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的市場競爭非常激烈，企業(yè)為了能在市場競爭中占有一席之地，增加市場份額，擴(kuò)大市場占有率，該公司將賒銷作為增加產(chǎn)品銷售的重要手段，截止到2011年該公司95%的交易都是以賒銷方式完成的。之后才發(fā)現(xiàn)公司一味地盲目賒銷，沒有對買方的信用等進(jìn)行事先調(diào)查，忽略了賒銷資金的時間價值，也不估計應(yīng)收賬款可能帶來的風(fēng)險，造成應(yīng)收賬款急劇膨脹，賬齡老化，無法及時收回，甚至形成死賬、壞賬，使得公司的財務(wù)面臨著嚴(yán)重的危機(jī)，瀕臨破產(chǎn)。 應(yīng)收賬款的日常管理不完善一般來說，應(yīng)收賬款沒有專人進(jìn)行管理，財務(wù)部門只是起著單純的簡單的記錄作用，將應(yīng)收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細(xì)賬，這種簡單的記賬式管理根本無法減少壞賬風(fēng)險。為了加強(qiáng)企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理，公司在不僅要設(shè)置總分類賬，還要設(shè)置明細(xì)分類賬來詳細(xì)地、序時地記載與各信用客戶的往來情況。必要時還要實(shí)行嚴(yán)格的壞賬核銷制度。應(yīng)收賬款因賒銷而存在，所以，應(yīng)收賬款從產(chǎn)生的那一天起就冒著可能收不回來的風(fēng)險，即發(fā)生壞賬的風(fēng)險，可以說壞賬是賒銷的必然結(jié)果。對于整個賒銷而言，我們可以將個別壞賬理解為賒銷費(fèi)用，為了縮小企業(yè)的損失，根據(jù)配比原則，發(fā)生的壞賬應(yīng)同收益進(jìn)行配比，從收益中扣除，從而列示企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)，同時不虛夸所有者權(quán)益及收益，這也是謹(jǐn)慎性原則的要求?，F(xiàn)在企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善，壞賬準(zhǔn)備計提不足，導(dǎo)致壞賬無法沖減，應(yīng)收賬款損失嚴(yán)重。 缺乏對資信度的調(diào)查，企業(yè)風(fēng)險意識淡薄為了搶占市場擴(kuò)大銷售，一些企業(yè)在進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌鲋酰瑸楸M快打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、未對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的賒銷額度銷售合同來吸引客戶，擴(kuò)大市場份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤，忽視了資金大量被客戶拖欠占用而不能及時收回的問題。例如四川長虹向海外銷售彩電，由Apex Digital Inc公司在美國直接提貨。然而彩電發(fā)出去了，貨款卻未收回。按照出口合同，接貨后90天內(nèi)Apex公司就應(yīng)該付款，否則長虹就有權(quán)拒絕發(fā)貨，然而之后四川長虹又發(fā)出了3000多萬美元的貨給Apex公司卻未料想對方遲遲拖欠貨款。就是因為長虹公司沒有對Apex的信用額度進(jìn)行調(diào)查，才造成了這樣的結(jié)果。 抵押賒銷應(yīng)用不夠減少應(yīng)收賬款壞賬損失風(fēng)險的一種有利途徑是抵押賒銷，抵押賒銷是指購貨方用存貨、固定資產(chǎn)等作為應(yīng)收賬款的抵押物，當(dāng)購貨方不能按期還款時，公司可以出讓抵押物來減少自己的經(jīng)濟(jì)損失，確保自己的經(jīng)濟(jì)利益不受損失。這種方式實(shí)質(zhì)上是對賒購方的一種約束，在一些西方國家經(jīng)常被運(yùn)用，而在我國還極少被運(yùn)用，特別是中小企業(yè)用的更少[7]。例如南通某家以成產(chǎn)電器開關(guān)為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，年產(chǎn)值近億元。由于該公司的示范效應(yīng)，周圍陸續(xù)辦起了十幾家同行企業(yè)，該公司感到了市場競爭壓力，為了維持已有的市場優(yōu)勢，該公司規(guī)定對于新老客戶允許不同比例的賒銷額度。但是隨著競爭日趨激烈，越來越多的客戶只賒銷不還賬，有很多應(yīng)收賬款成了壞賬，該公司瀕臨破產(chǎn)。就是因為該公司盲目賒銷產(chǎn)生應(yīng)收賬款而沒有抵押賒購，才造成了這種局面，如果當(dāng)初抵押賒購，該公司應(yīng)收賬款的壞賬額會大大減少。 不注重成本分析，未遵循成本效益原則應(yīng)收賬款的管理最基本的要求是收入大于成本，這樣賒銷才是有利的。賒銷可以實(shí)現(xiàn)銷售收入的增加，但同時與之相關(guān)的成本也會隨之增加，這就要求公司完整地測算應(yīng)收賬款的付現(xiàn)成本和機(jī)會成本，特別是機(jī)會成本不容小視。在我國，企業(yè)進(jìn)行賒銷時很少進(jìn)行各種賒銷方案的對比研究，在進(jìn)行收款時也不進(jìn)行各種收款方案的對比分析，認(rèn)為只要能收回貨款就