【文章內(nèi)容簡介】 位負(fù)責(zé)人和會計從業(yè)人員弄虛作假之風(fēng)。 （三）財會業(yè)務(wù)水平偏低，缺乏鉆研業(yè)務(wù)精神 我國 1000 多萬財務(wù)人員中，中高級職稱人員占 20%，其余大部分都為初級職稱人員，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)水平偏低 。現(xiàn)實中不少會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會計工作頻于應(yīng)付差事。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，對會計準(zhǔn)則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。業(yè)務(wù)素質(zhì)的低下，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數(shù)的現(xiàn)象。實踐中由于會計人員業(yè)務(wù)不熟，而出現(xiàn)會計信息失真的情況也不少見。這些都大大降低了會計工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德的要求。 （四）屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力，職業(yè)道德被迫失范 受單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬 從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，關(guān)系在于單位負(fù)責(zé)人的從屬關(guān)系。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到一些經(jīng)濟(jì)利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因而會計人員在領(lǐng)導(dǎo)的指使，強令下被動的做假帳，否則會使會計人員的個人利益受到很嚴(yán)重的損害甚至丟了飯碗，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。雖 然也有些會計人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。 第七章 解決會計職業(yè)道德失范的對策 不同歷史時期，有不同的道德標(biāo)準(zhǔn)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著改革 14 開放的不斷深入，企業(yè)類型多樣化。財會人員所維護(hù)的不僅僅是企業(yè)和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。因此，在新形勢下，對會計人員的職業(yè)道德失范的解決應(yīng)該要遵循以下對策。 （一）加大職業(yè)道德建設(shè)力度，營造良好的社會環(huán)境 要對會計從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育，采用職業(yè)道德教育與典型案例 分析相結(jié)合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中，這樣可以增加 會計從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識，增強教育的效果；加強會計法宣傳，增強各級領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念。認(rèn)真做好以新的《會計法》為中心的各項會計法規(guī)的宣傳工作，使會計人員增強法制觀念，并通過對各類典型案例公開曝光，使會計人員受到正反兩方面的教育，增強遵紀(jì)守法的自覺性。同時，要加強執(zhí)法力度，強化法律的威懾力，對那些有法不依、知法犯法的人員要做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，為提高會計信息的真實性提供法律保障。 （二）遵守各項制度，切實履行會計職業(yè)道德 會計人員必須遵守《會計法》所規(guī)定的各項制度，這是強制的、無條件的，同時得自覺履行會計職業(yè)道德原則。會計人員要培養(yǎng)高尚的品德，不僅要認(rèn)真地學(xué)習(xí)專業(yè)文化知識，及時了解并熟悉國家制定的各項財務(wù)法規(guī)、方針、政策，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟(jì)法、會計法、證券法、稅法、審計法等相關(guān)法律制度，強化法律意識，提高自身修養(yǎng)。提高對現(xiàn)代會計的認(rèn)識，而且要自覺反省自己，以正確的會計職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝錯誤的會計職業(yè)道德觀念。 （三）建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度和與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度 建立與現(xiàn)代企業(yè)管理制度相適應(yīng)的內(nèi) 部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的一項重要制度，也是單位內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法。因此，治理會計失信的一個重要途徑就是要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度，在組織機構(gòu)和人員設(shè)置上嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué)，職責(zé)明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機制，這樣就能減少作弊的可能信。 （四）加大懲處力度，嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律 從法律規(guī)范上加大對造 假失信者的處罰力度，明確單位領(lǐng)導(dǎo)對會計信息真實性所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，在新修訂的《會計法》中，確立了單位領(lǐng)導(dǎo)者對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性負(fù)責(zé)的制度，因此，在單位相應(yīng)的管理制度方面 15 應(yīng)把會計信息的真實與否有違法行為，作為考核各層領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績的重要內(nèi)容，并實行會計信息質(zhì)量一票否決制。 當(dāng)今會計人員職業(yè)道德是不容忽視的，所以加強會計人員的道德建設(shè)也是非常之重要的，如果領(lǐng)導(dǎo)能夠把好財務(wù)收支關(guān)口，公正明確地反映方方面面的利益關(guān)系，不偏私，不濫用職權(quán)。并且會計人員能樹立強烈的法律意識，提高自身素質(zhì)，堅持原 則，用好《會計法》來武裝自己的頭腦，使之能用會計職業(yè)道德來規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為，正確使用自己的會計權(quán)力，忠實地履行自己的會計義務(wù)， 不存私心，不怕打擊報復(fù)，能自覺、大膽地同各種違規(guī)違紀(jì)行為，作堅決斗爭。 用適當(dāng)?shù)姆椒ūＷo(hù)自己的利益，那么會計人員職業(yè)道德將會漸漸走出兩難的境地，會計人員的誠信度也會漸漸的提高。因為會計職業(yè)道德的樹立并不單單是會計人員，而是需要單位領(lǐng)導(dǎo)、負(fù)責(zé)人等多方面來共同并且不斷地追求崇高的會計職業(yè)道德觀念，達(dá)到更高的會計職業(yè)道德境界，造就出高尚的會計職業(yè)道德品質(zhì)。 會計職業(yè)道德建設(shè)是一項涉 及面廣的社會系統(tǒng)工程，任重而道遠(yuǎn)。特別是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，隨著會計改革不斷深入，會計行業(yè)越來越為世人所矚目，講求會計誠信，加強會計職業(yè)道德建設(shè)尤為重要，因此加強我國會計職業(yè)道德建設(shè)具有極其重要的意義 。 第八章 對當(dāng)前我國會計人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析 第一． 歷史的車輪已經(jīng)駛?cè)氤錆M希望而又嚴(yán)峻的 21 世紀(jì)，中國社會迎來了網(wǎng)絡(luò)時代、信息技術(shù)和加入 WTO 的巨大挑戰(zhàn)，市場經(jīng)濟(jì)正在強烈深入地沖擊、改變著中國社會一系列傳統(tǒng)特征，因此，亟待建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德體系。在巨大 而沉重的社會變遷中，物質(zhì)財富充裕令人歡欣鼓舞，然而精神道德狀況卻讓人憂慮。較之過去，人們之間的利益關(guān)系、人際關(guān)系大大復(fù)雜化，為數(shù)不少的人在物欲橫流的驚濤駭浪中找不到精神支柱，生命之舟失去了方向，社會風(fēng)氣備受污染，在我國一度絕跡的丑惡現(xiàn)象如權(quán)錢交易、行賄受賄、以權(quán)謀私、徇私舞弊、偷漏稅款、貪污盜竊等重新抬頭，侵蝕著人們的思想與靈魂。會計工作處于各單位經(jīng)濟(jì)管理工作的前沿，會計人員身處財經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的消極環(huán)境影響下，其價值觀念不可避免地受到影響，出現(xiàn)這樣那樣的問題，在 16 會計界突出表現(xiàn)為會計 信息嚴(yán)重失真。如亂攤成本、費用，虛假發(fā)票，截留或隱瞞收入，私設(shè) “ 小金庫 ” ，設(shè)置多套賬，編造和提供虛假財務(wù)報表等。 2021 年12 月 12 日，財政部發(fā)布的對部門行業(yè) 2021 年度會計信息質(zhì)量抽查公告中指出，假憑證、假賬、假報表、假 審計 、假評估等 “ 五假 ” 問題不容忽視，其中資產(chǎn)不實比例在 1%以上和利潤不實比例在 10%以上的單位分別占被抽查單位的 50%和57%.部分企、事業(yè)單位會計信息失 真仍很嚴(yán)重。此外， “ 中農(nóng)信 ” 倒閉、株州 “ 有色 ” 巨虧、上市公司丑聞（如紅光實業(yè)、東方鍋爐、大慶聯(lián)誼、銀廣夏和鄭百文的造假事件）等事件的相繼發(fā)生，觸目驚心、發(fā)人深省。究其原因，主要是法律不全、執(zhí)法不嚴(yán)，無法約束人們的不良行為，而根本原因在于人們的道德標(biāo)準(zhǔn)下滑，真假、善惡、美丑、是非界限模糊，無法抑制人們的不良心欲，進(jìn)而導(dǎo)致不道德行為。會計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德或職業(yè)道德不高，價值觀念發(fā)生偏差，主動或被動參與制假，是發(fā)生會計信息失真的一個重要原因。 2021 年國務(wù)院總理朱镕基在考察北京國家會計學(xué)院時指出，現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生 活中的一個突出問題，就是不少會計師事務(wù)所和會計人員造假賬，出具虛假財務(wù)報告。許多貪污受賄、偷 稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動，以及大量腐敗現(xiàn)象，幾乎都與財會人員做假賬分不開。這已經(jīng)成為嚴(yán)重危害市場經(jīng)濟(jì)秩序的一個 “ 毒瘤 ” 。從根本上解決這個問題，必須在強化法制、嚴(yán)格管理的同時，加強 會計從業(yè) 人員特別是 注冊會計師 隊伍的建設(shè)。朱镕基強調(diào)， “ 不做假賬 ” 是會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。 第二． 在我國資本市場出現(xiàn)一系列會計造假事件（藍(lán)田股份、鄭百文、銀廣廈、紅光實業(yè)等）和美國資本市場一連串丑聞（安然事件、世界通信公司案等）驚曝之后，關(guān)于會計誠信問題的研究已成為會計學(xué)界、經(jīng)濟(jì)學(xué)界乃至社會學(xué)研究的一個熱點（楊雄勝， 2021；李心合， 2021；張維迎， 2021；王善平， 2021； 等）；政府部門也對此給予了高度關(guān)注：朱總理在為三個國家會計學(xué)院提了 “不做假帳 ” 17 的校訓(xùn)后，在世界第十六次世界會計師大會上再次要求所有會計審計人員必須作到 “誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假帳 ”，恪守獨立、公正的原則，不屈 從和迎合任何壓力與不合理要求，不已職務(wù)之便謀取一己私利，不提供虛假會計信息。布什在一系列會計舞弊案后也提出： “一切破壞公眾信任的行為，都是不能容忍的 ”。 誠信就是誠實、守信，即，以 “己之誠實 ”換 “他人之信任 ”。一個主體若長期誠實守信，就形成自己的信譽。誠實信譽是兩個對等的概念（王善平 ， 2021）。同樣，會計誠信是指隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計信息要求的不斷提高，會計界對社會的一種承若。即以會計誠實守信的態(tài)度保證會計信息的真實性和相關(guān)性。本文擬在已有成果的基礎(chǔ)之上，對會計誠信的原因及其治理作一探討。 一、會計誠信缺失的原因 （一）會計誠信問題的表層原因 美國一系列財務(wù)丑聞表明，各大會計公司可以為了咨詢費而默認(rèn)公司或助其造假，獨立董事不獨立，為了自己的利益而默許經(jīng)營者的造假行為而不顧中小股東的利益；在我國，鄭百文公司前后三年采取虛提、返利、費用掛帳、無依據(jù)沖減成本、費用跨期入帳等手段，虛增利潤 1. 439 億元；瓊民源、大慶聯(lián)誼、銀廣廈等證券市場舞弊案無不牽涉到注冊會計師和注冊會計師事務(wù)所