【文章內容簡介】 號——金融工具確認和計量》規(guī)范，這一規(guī)范與國際會計準則完全一致。（二）對于企業(yè)合并形成的長期股權投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》相協(xié)調。（三）重新規(guī)范了成本法與權益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，權益法適用于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，上述規(guī)定與國際會計準則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應以成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整，即俗稱的“表上權益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權益法”。關于成本法與權益法適用范圍的變化，與相關國際會計準則協(xié)調一致。（四）取消了長期股權投資差額。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。四、《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》（一）投資性房地產須單獨列報。企業(yè)持有的土地、房產中專門用于投資而非自用的部分，應按本準則的規(guī)定核算，并在會計報表中單列“投資性房地產”項目。（二）規(guī)定投資性房地產的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導。對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量時，與固定資產（或無形資產）類似，應提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，此時不再對該部分投資性房地產進行折舊或攤銷。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。但是，國際會計準則對投資性房地產的計量以公允價值模式為主。五、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》（一）首次定義了固定資產的各組成部分。固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。（二）取消后續(xù)支出的確認原則。固定資產發(fā)生后續(xù)支出的確認原則與固定資產初始確認的原則相同，即該資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)、該資產的成本能夠可靠地計量。也就是說，后續(xù)支出如果進行資本化，必須符合資產確認的條件。（三）規(guī)定了未來棄置費用的會計處理。固定資產預計棄置費用等于未來處置固定資產所發(fā)生費用的現(xiàn)值，其應計入固定資產的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產尤為重要。企業(yè)確認的棄置費用應計入固定資產成本，同時確認一項負債。（四）重新定義預計凈殘值。一是強調預計凈殘值應是現(xiàn)值，而不是終值；二是在企業(yè)準備出售固定資產時，應復核預計凈殘值（通常等于公允價值減去處置費用后的凈額），這一規(guī)定類似于《國際財務報告準則第5號——持有待售的非流動資產和終止經營》的相關規(guī)定。（五）明確規(guī)定固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。（六）將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。六、《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》（一）明確了生產特產的分類。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。國際會計準則第41號對生物資產并沒有明確的分類要求。（二）規(guī)定企業(yè)應采用成本模式計量生物資產。但有確鑿證據(jù)表明生物資產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對生物資產采用公允價值進行計量。而國際會計準則第41號要求全面采用公允價值計量生物資產。（三）要求生產性生物資產計提減值準備，而且計提的減值準備不得轉回，但公益性生物資產不得計提減值準備。七、《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》（一）無形資產的定義發(fā)生了變化。新準則規(guī)定無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，把可辨認作為無形資產的基本特征，從而將商譽排除在無形資產準則之外；取消了無形資產必須是“長期資產”的限制，與國際會計準則的無形資產定義相同。（二）允許外購無形資產借款費用的資本化。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。（三）改革研究開發(fā)費用的會計處理。新準則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用進行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費用應予以費用化；研究達到一定的階段而進入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，如果符合相關條件，允許資本化。我國關于研究、開發(fā)費用的會計處理與國際會計準則一致，但美國會計準則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準則中去。（四）根據(jù)無形資產使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產，在其使用壽命內進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷。（五）取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。八、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》，分別采用賬面價值和公允價值計量。交易具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；否則，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。判斷一項非貨幣交易是否具有商業(yè)實質，主要考慮兩項因素：一是換入資產與換出資產在產生現(xiàn)金流量時間、金額、風險方面是否發(fā)生變化，以及換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關系——存在關聯(lián)方關系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實質。這一規(guī)定與國際會計準則基本一致，與美國最近修訂的第154號準則完全相同。對于具有商業(yè)實質的非性資產貨幣交易，按換出資產的公允價值來計量換入資產的入賬價值，同時確認資產處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業(yè)實質的非貨幣交易，按換出資產的賬面價值來計量換入資產的入賬價值，交易的雙方均不確認損益。九、《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》（一）單列準則規(guī)定資產減值的會計處理。準則主要對固定資產、無形資產、使用成本計量的投資性房地產的減值會計處理進行了規(guī)范。（二）引入的資產組及資產組組合。資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國際會計準則一致。資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。資產組在國際會計準則中稱作現(xiàn)金產出單元，而對資產組組合則沒有單獨定義。（三）明確資產減值跡象的判斷。只有資產存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。（四）詳細規(guī)定了可收回金額的計量?？墒栈亟痤~應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產賬面價值小于可收回金額時，資產即發(fā)生減值。（五）明確計提的減值準備不得轉回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準則體系與國際會計準則的實質性差異之一，但與美國公認會計準則的相關規(guī)定相同。必須注意的是，根據(jù)該準則的規(guī)定，不得轉回的減值準備只包括固定資產減值準備、無形資產減值準備和按成本計量的投資性房地產的減值準備；根據(jù)《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》規(guī)定，消耗性生物資產和生產性生物資產提取的減值準備不得轉回；根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產的減值損失，不得轉回。根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價準備可以轉回；根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產減值損失可以轉回，計入當期損益；可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回；對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。（六）單獨規(guī)定商譽減值。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產為企業(yè)單獨產生現(xiàn)金流量，應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。國際會計準則也規(guī)定商譽只能進行減值測試，不得攤銷。十、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（一）規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認職工帶薪休假等類似福利所產生的負債。（二）統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業(yè)全部計入管理費用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費用。本準則規(guī)定所有的職工薪酬均應根據(jù)職工崗位分別計入成本或費用。（三）單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關系相關支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關系的相關支出，企業(yè)應確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用。十一、《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》，我國企業(yè)年金基金會計只規(guī)定了類似于國際會計準則第26號中的設定提存計劃退休福利的會計處理，這也是我國會計準則與國際會計準則的實質性差別之一。，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產分開管理，分別核算。，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。、凈資產變動表和附注組成。十二、《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》（一）明確了股份支付會計規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準則規(guī)范的內容，而國際會計準則所規(guī)范的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。a)股份支付均以公允價值計量。以權益結算的股份支付，其公允價值變動計入資本公積；以現(xiàn)金結算的股份支付，其公允價值計入當期損益。十三、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》（一）重新規(guī)范債務重組的含義，將讓步作為判斷債務重組的基本標準。新準則關于債務重組的定義與2001年修訂后債務重組準則相比變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務重組準則基本一致。（二）允許確認債務重組損益。債務人應確認債務重組利得，債權人應確認債務重組損失。同時，對于以非貨幣資產進行的債務重組，債務人還要確認資產轉讓損益。（三）債務重組形成的資產按公允價值計量。（四）債務人應當確認或有應付金額，但債權人不得確認或有應收金額。十四、《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》（一）企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產，但由或有事項導致的符合條件的現(xiàn)時義務，應確認為預計負債。（二）預計負債的計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素。（三）首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會計處理。如果待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產生的義務滿足預計負債條件的，應當確認為一項負債。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產負債表日，該商品的進價已經達到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應對履行上述合同可能產生的虧損計提預計負債。該規(guī)定與國際會計準則相一致。（四）企業(yè)不應當就未來經營虧損確認為預計負債，但可以為符合條件的重組確認預計負債。十五、《企業(yè)會計準則第14號——收入》（一）收入定義變化。新準則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。該定義引入要素定義的資產負債觀，表明我國會計準則制定部分地轉向了資產負債觀，與國際會計準則逐漸趨同。（二）明確銷售商品的合同價或協(xié)議價與公允價值差額的會計處理。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這一規(guī)定實質上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務）收入與利息收入。十六、《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》本準則與原《企業(yè)會計準則——建造合同》差異不大，在此不予贅述。(續(xù))十七、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（一）政府補助全面采用收益法進行會計處理。我國原來許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補助應采用資本法進行會計處理，即將政府補助計入資本公積。而《國際會計準則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》規(guī)定，政府補助均采用收益法，即將政府補助均計入收益。本準則與國際會計準則全面趨同，要求采用收益法核算政府補助。（二）將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入當然損益。與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，計入當期損益。（三）已確認的政府補助需要返還的，應當作為會計估計變更處理。十八、《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》（一）擴大了借款費用資本化的資產范圍。“符合資本化條件的資產”，包括需要經過相當長時間才可以達到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產。例如，船舶、飛機等制造時間非常長，相關借款費用允許資本化，這一規(guī)定與國際會計準則一致。（二）擴大了可以資本