新舊會計準則比較分析-會計(編輯修改稿)
2025-01-11 01:02 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ，從而保證資本市場正常有效地運轉，最終達到維護整個公眾利益的目的。 會計是企業(yè)的商業(yè)語言，會計準則的變革必將對我國企業(yè)產(chǎn)生重大影響，帶來諸多挑戰(zhàn)與機遇。會計準則的變革可能會在很大程度上改變財務報表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。新企業(yè)會計準則由三大部分構成 ： 1 項基本會計準則、 38 項具體會計準則、 2 項企業(yè)會計科目和會計報表。舊企業(yè)會計準則僅有 16 項具體會計準則，而新企業(yè)會計準則除了對原有 16 項準則進行修訂外，還增加了 22 項新的會計準則，覆蓋了投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、企業(yè)年金、金融工具的確認和計量、套期保值等眾多細則。目前，展現(xiàn)在人們面前的，是一個在數(shù)量上和質量上均與國際會計準則看齊的準則體系，該體系覆蓋了各種類型企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務，填補了我國在新形勢下對新型經(jīng)濟業(yè)務會計處理規(guī)定的空白。 存貨的計量及會計處理 存貨是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，它的正 確確認、計量和披露對于企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果具有重大影響。 2021年 11 月 9日我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則 ——— 存貨》（以下簡稱“舊存貨準則”）， 9 并要求從 2021 年 1 月 1日起在暫在股份有限公司施行。為了滿足順應經(jīng)濟全球化和國際財務報告準則發(fā)展的新趨勢，建立完整的我國會計準則體系，進一步規(guī)范存貨的確認、計量與相關信息的披露等方面的迫切需要， 2021 年 2月 15 日，財政部對該準則進行修訂并發(fā)布了《企業(yè)會計準則第 1 號 ——— 存貨》（以下簡稱“新存貨準則”），要求上市公司從 2021 年 1 月 1 日起施行。我國新舊存貨準則 十個方面的差異，如下： 舊存貨準則由引言、定義、確認、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結轉、披露、銜接和附則共十個部分組成；新存貨準則的總體結構有所改變，由總則、確認、計量和披露共四個部分組成。 舊存貨準則規(guī)定：“本準則不涉及： （ 1）因建造合同而形成的在建工程； （ 2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品； （ 3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關的生物資產(chǎn)； （ 4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量“。 而新存貨準則第一章第二條規(guī)定：“消耗性生物資產(chǎn)， 適用《企業(yè)會計準則第 5 號 ——— 生物資產(chǎn)》”和“通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會計準則第 15 號 ——— 建造合同》”。相比之下，新存貨準則的適用范圍更廣。 10 新存貨準則第三章第六條規(guī)定：“存貨的采購成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用”。而舊存貨準則除了此項規(guī)定外，為了與原執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會計制度》銜接，還對商品流通企業(yè)的存貨的采購成本單獨作出了說明性的規(guī)定：“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等”。新存貨準則取消了這項規(guī)定，同時在第三章第九條“不計入存貨成本”的項目內(nèi)刪除了舊存貨準則中有關“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、倉儲費等費用”的內(nèi)容。 例如： 2021年 12 月，長城公司外購 A 材料一批，增值稅專用發(fā)票列示的購買價格為 50000 元，進項增值稅為 8500 元；運輸過程中發(fā)生運輸費用 2021 元，保險費 1500 元，途中發(fā)生物料損耗估價 800元，其中 500 元屬定額內(nèi)損耗，材料入庫前發(fā)生人工挑選整理費用1000 元，挑選整理費用中毀損物資的估價為 500 元，則材料采購的成本為 =50000+2021+1500+500+1000+500=55500（元） 對于采購過程中發(fā)生的物資損耗、短缺等，合理損耗部分應當作為存貨采購費用計入存貨的采購成本，其他損耗不得計入存貨成本，如從供 應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺、毀賠款應沖減物資采購成本；購入的存貨需要經(jīng)過挑選整理才能使用的，在整理挑選過程中發(fā)生的工資、費用支出以及物資損耗的價值也應計入存貨的成本。 11 舊存貨準則對存貨加工成本的確定，列舉了可選用的制造費用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法，并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法。而新存貨準則第三章第七條僅提出“企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法”、“在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的 ，其加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配”，并沒有對制造費用分配等方法進行列舉。 新存貨準則第三章第十條明確規(guī)定：“應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第 17號 ——— 借款費用》處理?！奔唇杩钯M用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目中，如需要通過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨。因舊借款費用準則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費用可以資本化，所以舊存貨準則不涉及存貨成本中的借款費用問題。 舊存貨準則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本 ，應當按照投資各方確認的價值確定”。新存貨準則第三章第十一條規(guī)定：“投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”，強調(diào)了公允價值的運用。但新存貨準則亦未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，存貨的價值應如何確定。 新存貨準則第三章第十三條中，增加了舊存貨準則中未提及的內(nèi) 12 容，即“企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工
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