【正文】 這將進(jìn)一步刺激國內(nèi)和國際資本投資，從而提高我國資本市場的國際競爭力。 公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的引入，可能帶來的潛在影響主要是兩個(gè)方面：一是利潤的波動(dòng)性會(huì)因此而增大，因?yàn)?，如果資產(chǎn)的市場價(jià)格波動(dòng)較大，在資產(chǎn)持有期間，某一期間因資產(chǎn)市場價(jià)格上升而產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益，下一期間則可能因資產(chǎn)市場價(jià)格下跌而產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損失；二是會(huì)計(jì)信息的可靠性將面臨新的挑戰(zhàn)，因?yàn)榇_定公允價(jià)值對企業(yè)來講有時(shí)是相當(dāng)不容易的事情。 與存貨發(fā)出成本的確定方法相同，舊存貨準(zhǔn)則對低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不 完全列舉的方法規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用。因舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化，所以舊存貨準(zhǔn)則不涉及存貨成本中的借款費(fèi)用問題。目前，展現(xiàn)在人們面前的，是一個(gè)在數(shù)量上和質(zhì)量上均與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系，該體系覆蓋了各種類型企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國在新形勢下對新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。代理理論下，委托方和代理方的目標(biāo)函數(shù)往往并不一致，前者把追求滿意的經(jīng)濟(jì)利潤放在首位，而后者除了希望貨幣受益最大化，還希望有較多的閑暇、舒適的辦公環(huán)境、帶薪休假等，甚至希望締造個(gè)人的經(jīng)理帝國。雖然會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已有悠久的歷史，但會(huì)計(jì)理論的主要是在近代，尤其是從 19 世紀(jì)末至 20 世紀(jì) 30年代以來，才基 本形成體系。我們要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的要求，加快完善我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。從國際形勢來看，會(huì)計(jì)的國際趨同是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。 2021 年，財(cái)政部完成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的重大換屆改組，正式啟動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作。為了降低企業(yè)的代理成本，往往需要設(shè)計(jì)不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。會(huì)計(jì)信息是投資決策的重要信息來源，會(huì)計(jì)信息的混亂會(huì)導(dǎo)致投資者退出資本市場和經(jīng)理人員的偷懶行為，最終減少整個(gè)社會(huì)的財(cái)富和福利。而舊存貨準(zhǔn)則除了此項(xiàng)規(guī)定外，為了與原執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接，還對商品流通企業(yè)的存貨的采購成本單獨(dú)作出了說明性的規(guī)定：“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等”。 新存貨準(zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。”的規(guī)定。新準(zhǔn)則體系雖然是中文的表述，但依據(jù)的是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，在框架結(jié)構(gòu)上也是一樣的。這一目標(biāo)的確立，將促進(jìn)企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，為維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益， 19 促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。 舊存貨準(zhǔn)則專門規(guī)定了接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本確定方法，而新存貨準(zhǔn)則刪除了此項(xiàng)規(guī)定，其原因與新準(zhǔn)則體系對公允價(jià)值的重新運(yùn)用有關(guān)，即接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本可以相關(guān)存貨的公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確定，故不需作專門規(guī)定。相比之下，新存貨準(zhǔn)則的適用范圍更廣。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為保護(hù)投資者免受信息不對稱的損害，維護(hù)資本市場正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置而設(shè)計(jì)的一種經(jīng)濟(jì)機(jī)制。按他們的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)理論的作用包括： 。 隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進(jìn)程和知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，以及會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展和日趨完善，這便要求我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)規(guī)范要順應(yīng)資本市場對會(huì)計(jì)信息的需求，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)中國企業(yè)在境外融資，降低 融資成本。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施是我國會(huì)計(jì)史上新的里程碑，標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面接軌，至此也標(biāo)志著此前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì) 計(jì)制度并存的局面即將得到改變。而其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)的發(fā)展起絕對的制約作用，會(huì)計(jì)是具有反映性的，它必須要適應(yīng)一個(gè)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的目的 當(dāng)今關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論 提出了兩種觀點(diǎn)：第一種是規(guī)范會(huì)計(jì)研究 6 者的觀點(diǎn)，并認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究可以達(dá)到四個(gè)目的： ，借以提出會(huì)計(jì)概念，并因此有可能建立會(huì)計(jì)理論。會(huì)計(jì)理論的存在，可以使審計(jì)人員充分了解企業(yè)管理當(dāng)局操縱盈余的經(jīng)濟(jì)后果，提升審計(jì)人員的審計(jì)技能，而且還可以為審計(jì)人員提供既有的論點(diǎn)去抵御管理當(dāng)局的上述盈余操縱行為 。 2021年 11 月 9日我國財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——— 存貨》（以下簡稱“舊存貨準(zhǔn)則”）， 9 并要求從 2021 年 1 月 1日起在暫在股份有限公司施行。新存貨準(zhǔn)則第三章第十一條規(guī)定：“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。 新存貨準(zhǔn)則第三章第二十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者 14 五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。但是，如若真正讓我們出任一家上市公司的財(cái)務(wù)總 監(jiān)，我們恐怕同樣也不知道如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才不被人們懷疑是在偷雞摸狗。 首次初步運(yùn)用了公允價(jià)值 我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在 17 個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，這 18 表明我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。 基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從二個(gè)方面確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性： ，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，在資產(chǎn)