【文章內(nèi)容簡介】 息超支的4萬元[10（10%－6%）]和暫時性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預(yù)繳時不作納稅調(diào)整。會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000（80000025%）。下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000貸：銀行存款 ，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤10萬元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤110萬元，則每季度末會計(jì)處理如下：第二季度末：借：所得稅費(fèi)用150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000[（1400000－800000）25%].下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000貸：銀行存款 150000第三季度累計(jì)利潤為虧損，不繳稅也不作會計(jì)處理。第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤110萬元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計(jì)利潤小于以前季度（第二季度）累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額，暫不繳稅也不作會計(jì)處理。，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時辦理退稅，或者抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅金退庫的麻煩，實(shí)務(wù)中，大多將多預(yù)繳的上企業(yè)所得稅抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。這種情況下，企業(yè)的會計(jì)處理為：借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款50000貸：以前損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用，會計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用 150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000貸：銀行存款100000其他應(yīng)收款——所得稅退稅款50000另外，企業(yè)應(yīng)注意，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，對于暫時性差異產(chǎn)生的對遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照及時性原則，在產(chǎn)生時立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)，即以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時性差異，應(yīng)該在計(jì)提時同時作以下分錄：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”12500，貸記“所得稅費(fèi)用”12500第三篇：融資租賃租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整和所得稅會計(jì)處理融資租賃租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整和所得稅會計(jì)處理一、融資租賃租入固定資產(chǎn)會計(jì)與稅務(wù)處理差異對于融資租入固定資產(chǎn)，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定承租企業(yè)應(yīng)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)?？梢?，稅法并未規(guī)定計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，而是采用相對簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，比會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更直觀、更簡單。上述差異導(dǎo)致融資租人固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于初始會計(jì)成本。另外會計(jì)與稅法計(jì)提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預(yù)計(jì)凈殘值的差異等，都會造成會計(jì)與稅法每年計(jì)提的折舊數(shù)額可能不一致。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計(jì)價不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認(rèn)會計(jì)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用，也不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷。二、融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整會計(jì)與稅法每年計(jì)提的折舊數(shù)額不一致，要求企業(yè)每年申報所得稅時，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。會計(jì)上對未確認(rèn)融資費(fèi)用，每期攤銷時，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法不允許在稅前扣除，每年進(jìn)行所得稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設(shè)備。租賃公司購置設(shè)備的成本為510000元，公允價值為510000元，租賃期為5年，合同規(guī)定每年末支付租金118708元，期滿設(shè)備歸大華公司所有，租賃內(nèi)含利率為6％。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為5年，稅法規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年。假定會計(jì)與稅法均預(yù)計(jì)無殘值，采用直線法計(jì)提折舊。大華公司會計(jì)處理如下：(1)2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價值：最低租賃付款額現(xiàn)值=118708(p/a，6%，5)=500000(元)。最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設(shè)備的公允價值，因此，租賃資產(chǎn)的人賬價值即為500000元。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000未確認(rèn)融資費(fèi)用93540貸：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃費(fèi)593540(2)2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。采用實(shí)際利率發(fā)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，如表1：借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃費(fèi)118708貸：銀行存款118708借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用30000借：制造費(fèi)用100000貸：累計(jì)折舊100000以后支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理。同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。(3)2012年12月31日租賃期滿時：借：固定資產(chǎn)500000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000大華公司相關(guān)納稅調(diào)整如下：2007年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為500000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為93540元(593540500000)，但所扣除的費(fèi)用沒有差異，在申報企業(yè)所得稅時，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為：593540247。10=59354(元)。2008年至2012年，該設(shè)備每年會計(jì)上計(jì)提折舊100000元，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設(shè)備每年會計(jì)上計(jì)提折舊額為0，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額59354元。會計(jì)上對未確認(rèn)融資費(fèi)用，每期攤銷時，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。以后在每個支付租金的，均按會計(jì)上攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用作納稅調(diào)整增加。三、融資租入固定資產(chǎn)所得稅會計(jì)處理承上例：大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表2。大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表3。假定華豐公司2007年以后每年會計(jì)利潤為1000000元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2007年，應(yīng)納稅所得額也為1000000元，應(yīng)交所得稅為250000元，所得稅會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用250000遞延所得稅資產(chǎn)23385貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250000遞延所得稅負(fù)債233852008年，應(yīng)納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000)，所得稅會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用250000遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2009年，應(yīng)納稅所得額為1065324元(1000000+40646424678)，應(yīng)交所得稅額為266331元，所得稅會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用249941遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅