【文章內(nèi)容簡介】 定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方式計(jì)算金額，分期確認(rèn)收入沒有明確規(guī)定，例：租賃費(fèi)。1 ．對于使用費(fèi)收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會計(jì)一致。2 ． 稅法（ 不同）： 不區(qū)分是否提供后續(xù)， 一律按使用期分期確認(rèn)收入（四）外銷收入的比較：離岸價(jià)：FOB 、成本+ 運(yùn)費(fèi)：CFR 、到岸價(jià)：CIF 會計(jì)稅法1 ． 企業(yè)向銀行交單時確認(rèn)收入：2 ． 離岸價(jià)： 貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時3 ． 成本+ 運(yùn)費(fèi)： 貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時4 ．到岸價(jià)（ 成本+ 運(yùn)保費(fèi)）： 貨物于指定的港越過船舷時5 ．外幣收入按本月月初匯率中間價(jià)或發(fā)生當(dāng)日匯率中間價(jià)1 ．統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的日期和FOB價(jià)金額作為確認(rèn)外銷收入2 ． 中間價(jià)3 ．外資企業(yè)申報(bào)所得稅使用的匯率為外幣買入價(jià)，而不是平常使用的中間價(jià)（五）利息收入會計(jì)稅法條件： 1 、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)2 、相關(guān)的收入和成本能可靠計(jì)量利息收入：企業(yè)存款利息——征所得稅企業(yè)貸款利息——征所得稅國債利息——免征 （六）代銷收入會計(jì)稅法視同買斷：1 、委托方：代銷清單。2 、受托方：按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)：1 、委托方：按受托方代銷清單； 2 、受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入視同銷售稅法只承認(rèn)“買斷”不承認(rèn)“收取手續(xù)費(fèi)”，仍按銷售貨物征收稅款六、“視同銷售”業(yè)務(wù)差異分析（一）增值稅1 、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 2 、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配購股票）提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 3 、將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)； 4 、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人； 5 、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售； 6 、以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷的貨物；7 、從95 年6 月1 日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金； 8 、以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)； 9 、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)； 10 、在建工程試營業(yè)銷售的商品。會計(jì)制度認(rèn)為下列行為會計(jì)都應(yīng)作銷售收入處理： 1 、將貨物交付他人代銷； 2 、以買斷方式銷售代銷的貨物；3 、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 4 、以舊換新（會計(jì)上不作為非貨幣性交易處理）； 5 、還本銷售。 （二）消費(fèi)稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。（三）營業(yè)稅1 、單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)； 2 、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售； 3 、轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅； 4 、以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)，會計(jì)上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項(xiàng)時繳納營業(yè)稅。（四）《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》視同銷售1 、納稅人在基建，專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理； 2 、納稅人對外進(jìn)行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理；3 、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售； 4 、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。視同銷售的時間：增值稅，消費(fèi)稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入營業(yè)稅：收到營業(yè)額或取得收款憑征所得稅：于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入視同銷售計(jì)稅金額的確定：1 、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 2 、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 3 、按組成計(jì)稅價(jià)格確定：（ 1 ）營業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格= 成本 （ 1+ 成本利潤率） 247。 （ 1 －營業(yè)稅率） （ 2 ）增值稅計(jì)稅價(jià)格= 成本 （ 1+ 成本利潤率） 注意納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而不適應(yīng)增值稅關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售：會計(jì)稅法自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉(zhuǎn)賬借：“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”貸：產(chǎn)成品視對外銷售并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)借：“在建工程”“ 應(yīng)付福利費(fèi)” 貸：應(yīng)交稅金——增值稅（銷項(xiàng)）注意城建稅，教育費(fèi)附加，如果增值稅是負(fù)數(shù)，無法進(jìn)行。城建稅和教育費(fèi)附加可以按視同銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額與本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額的比率計(jì)算分?jǐn)?。所得稅——如?yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則無需對視同銷售業(yè)務(wù)計(jì)算所得稅方法：可以對該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的所得額先按33% 的所得稅率計(jì)算出預(yù)計(jì)應(yīng)交的所得稅，暫記入“遞延稅款”，待年終再行調(diào)整七、售后回購業(yè)務(wù)的差異分析會計(jì)稅法售后回購： 指銷售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式一般不確認(rèn)收入；但如果回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)（按“實(shí)質(zhì)重于形式”的會計(jì)核算原則，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資處理）不承認(rèn)這種融資，視為銷售，購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；銷售時，企業(yè)需按規(guī)定開具發(fā)票，并收價(jià)款，這構(gòu)成計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)例：2000 年1 月，已開發(fā)的辦公樓售給工行，售價(jià)為5000 萬，款入銀行，辦公樓的建筑成本為4500 萬，合同規(guī)定，2003 年1 月房地產(chǎn)公司將該辦公樓重新購回，回購價(jià)為5600 萬。從會計(jì)角度，交易實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)作抵押，向工行借5000 萬，借款期限為三年，支付利息600 萬八、債務(wù)重組收益的差異分析會計(jì)稅法確認(rèn)“資本公積其他資本公積”的三種情形：1 、債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。( 修訂為當(dāng)期損益和公允價(jià)值) 2 、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積。( 當(dāng)期損益) 3 、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來應(yīng)付金額， 減記的金額為資本公積( 當(dāng)期損益) 4 、債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中5. 債務(wù)重組定義中強(qiáng)調(diào)了“讓步”的概念（準(zhǔn)則中新增） 6 、結(jié)清債務(wù)時，如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額作為資本公積（準(zhǔn)則中改為當(dāng)期損益）對債務(wù)重組“收益”所得稅：1 、債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞帳”確認(rèn)的條件時，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除；2 、當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時，如果會計(jì)上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得； 3 、債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；（資本公積＞資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)全額確認(rèn)）4 、甲企業(yè)長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本與會計(jì)成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價(jià)，不并入所得額征稅，也不作任處理；5 、債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除九、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”的差異會計(jì)稅務(wù)1 、不確認(rèn)收入2 、非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)。采取公允價(jià)值必符合兩個基本1 ）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)2 ）交換的資產(chǎn)存在公允價(jià)值3 ）交換采取兩種計(jì)量模式帳面價(jià)值模式，不管是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，都不確認(rèn)損益公允價(jià)值非貨幣性交易雙方均要視同銷售：1 、換出的是存貨，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，按市價(jià)入帳2 、換出的是不動產(chǎn)，交營業(yè)稅及相關(guān)稅種3 、換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，按2% 征增值稅所得稅：按公允價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)注意： 由于補(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＞換入資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對補(bǔ)價(jià)收益就不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額十、補(bǔ)貼收入差異分析補(bǔ)貼收入應(yīng)注意： 1 ．企業(yè)實(shí)際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅：借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入對于直接減免的增值稅：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 （減免稅款） 2 ．補(bǔ)貼收入僅核算減免或返還的增值稅：①對實(shí)際收到即征即退， 先征先退，先征稅后返還的營業(yè)稅，消費(fèi)稅：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加②對于直接減免的營業(yè)稅，消費(fèi)稅，不做帳務(wù)處理。3 ．教育費(fèi)附加返還款不通過本科目核算，而通過“營業(yè)外收入”科目核算。4 ．企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，不做補(bǔ)貼收入處理。免征企業(yè)所得稅：（ 1 ）中儲糧總公司及其直屬糧庫的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征；（ 2 ）軟件產(chǎn)業(yè)3% ，不征；（ 3 ）集成電路3% ，不征； （ 4 ） 2001 年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機(jī)電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅。十一、資產(chǎn)評估增值（一）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值對非貨幣性資產(chǎn)換入的投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或評估價(jià)值）為基礎(chǔ)確定。非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值只在被投資方計(jì)算投資方股本和股本溢價(jià)時發(fā)生作用。企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為“按公允價(jià)銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)”和“投資”兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5 個納稅年度平均攤銷。（二）因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值：會計(jì)稅務(wù)不確認(rèn)收益一致的：清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值， 不計(jì)入應(yīng)納稅所得額不同的： 對固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無論是否提折舊， 均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅（三）因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值： ①納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額。②國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ③ 股份制改造評估增值可提折舊但不能扣除。 ④調(diào)整：對調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。⑤ 外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會計(jì)處理規(guī)定的通知： 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅。A ．如重估價(jià)＞原資產(chǎn)賬面價(jià)值，按差額： 借：有關(guān)資產(chǎn)貸：資本公積B ．如重估價(jià)＜原資產(chǎn)賬面價(jià)值，按差額： 借：營業(yè)外支出貸：有關(guān)資產(chǎn)科目股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。十二、其他收入的差異（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)：會計(jì)稅務(wù)轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng)—“其他業(yè)務(wù)收入”企業(yè)事業(yè)單位成本費(fèi)用——“其他業(yè)務(wù)支出”進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入30 萬以下, 免所得稅；超30 萬，交所得稅（二）在建工程試運(yùn)行收入：會計(jì)稅務(wù)在工程試運(yùn)行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認(rèn)試運(yùn)行過程繼續(xù)發(fā)生的支出作為“期間費(fèi)用”反映；發(fā)生的收入作為“收入”確認(rèn)，相應(yīng)的交納稅金（三）無法支付的款項(xiàng)：會計(jì)稅務(wù)“資本公積其他資本公積”（原通過“營業(yè)外收入”）其他收入，按照33% 全額交所得稅（四）接受捐贈的收入項(xiàng)目會計(jì)國稅45 號文件規(guī)定企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈企業(yè)使用接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，折舊或攤銷費(fèi)用的處理借： 現(xiàn)金（ 或銀行存款）貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值— 接受現(xiàn)金捐贈借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)