【文章內容簡介】 定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認收入沒有明確規(guī)定，例：租賃費。1 ．對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認收入，與會計一致。2 ． 稅法（ 不同）： 不區(qū)分是否提供后續(xù)， 一律按使用期分期確認收入（四）外銷收入的比較：離岸價：FOB 、成本+ 運費：CFR 、到岸價：CIF 會計稅法1 ． 企業(yè)向銀行交單時確認收入：2 ． 離岸價： 貨物于指定裝運港越過船舷時3 ． 成本+ 運費： 貨物于指定裝運港越過船舷時4 ．到岸價（ 成本+ 運保費）： 貨物于指定的港越過船舷時5 ．外幣收入按本月月初匯率中間價或發(fā)生當日匯率中間價1 ．統(tǒng)一按報關單上的日期和FOB價金額作為確認外銷收入2 ． 中間價3 ．外資企業(yè)申報所得稅使用的匯率為外幣買入價，而不是平常使用的中間價（五）利息收入會計稅法條件： 1 、與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)2 、相關的收入和成本能可靠計量利息收入：企業(yè)存款利息——征所得稅企業(yè)貸款利息——征所得稅國債利息——免征 （六）代銷收入會計稅法視同買斷：1 、委托方：代銷清單。2 、受托方：按實際售價確認收入收取手續(xù)費：1 、委托方：按受托方代銷清單； 2 、受托方：按應收的手續(xù)費確認收入視同銷售稅法只承認“買斷”不承認“收取手續(xù)費”，仍按銷售貨物征收稅款六、“視同銷售”業(yè)務差異分析（一）增值稅1 、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目； 2 、將自產，委托加工或購買的貨物為投資（包括配購股票）提供給其他單位或個體經營者； 3 、將自產，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 4 、將自產，委托加工或購買的貨物無償贈送他人； 5 、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送同一縣（市）以外的其他機構用于銷售； 6 、以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物；7 、從95 年6 月1 日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產品收取并返還的包裝物押金； 8 、以非貨幣性交易方式換出資產； 9 、在非貨幣性交易資產抵償債務； 10 、在建工程試營業(yè)銷售的商品。會計制度認為下列行為會計都應作銷售收入處理： 1 、將貨物交付他人代銷； 2 、以買斷方式銷售代銷的貨物；3 、將自產，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 4 、以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）； 5 、還本銷售。 （二）消費稅納稅人將自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產機構，提供勞務以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。（三）營業(yè)稅1 、單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應稅勞務； 2 、轉讓不動產以及單位將不動產無償贈送他人，視同銷售； 3 、轉讓以無形資產或不動產對外投資形成股權時，在轉讓股權時視同轉讓無形資產或不動產征稅； 4 、以預收款方式銷售不動產，會計上不做預收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。（四）《企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》視同銷售1 、納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應作為收入處理； 2 、納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應作收入處理；3 、企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程，管理部門，非生產性機構捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售； 4 、企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。視同銷售的時間：增值稅，消費稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉移使用的當天確認視同銷售收入營業(yè)稅：收到營業(yè)額或取得收款憑征所得稅：于資產負債表日確認視同銷售收入視同銷售計稅金額的確定：1 、按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； 2 、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 3 、按組成計稅價格確定：（ 1 ）營業(yè)稅計稅價格= 成本 （ 1+ 成本利潤率） 247。 （ 1 －營業(yè)稅率） （ 2 ）增值稅計稅價格= 成本 （ 1+ 成本利潤率） 注意納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅，而不適應增值稅關于自產自用產品視同銷售：會計稅法自產自用產品不作銷售而按成本轉賬借：“在建工程”“應付福利費”貸：產成品視對外銷售并據以計算交納各種稅費借：“在建工程”“ 應付福利費” 貸：應交稅金——增值稅（銷項）注意城建稅，教育費附加，如果增值稅是負數，無法進行。城建稅和教育費附加可以按視同銷售業(yè)務實現的銷項稅額與本月累計實現的銷項稅額的比率計算分攤。所得稅——如應納稅所得額為負數，則無需對視同銷售業(yè)務計算所得稅方法：可以對該筆業(yè)務實現的所得額先按33% 的所得稅率計算出預計應交的所得稅，暫記入“遞延稅款”，待年終再行調整七、售后回購業(yè)務的差異分析會計稅法售后回購： 指銷售方在售出商品后，在一定的期間內，按照合同的有關規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式一般不確認收入；但如果回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認為收入的實現（按“實質重于形式”的會計核算原則，售后回購業(yè)務應視同融資處理）不承認這種融資，視為銷售，購入兩項經濟業(yè)務；銷售時，企業(yè)需按規(guī)定開具發(fā)票，并收價款，這構成計稅收入的實現例：2000 年1 月，已開發(fā)的辦公樓售給工行，售價為5000 萬，款入銀行，辦公樓的建筑成本為4500 萬，合同規(guī)定，2003 年1 月房地產公司將該辦公樓重新購回，回購價為5600 萬。從會計角度，交易實質上是房地產公司將房產作抵押，向工行借5000 萬，借款期限為三年，支付利息600 萬八、債務重組收益的差異分析會計稅法確認“資本公積其他資本公積”的三種情形：1 、債務人以低于應付債務的現金資產償還債務支付的現金低于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積。( 修訂為當期損益和公允價值) 2 、債務人以非現金資產抵償債務的，用以抵償債務的非現金資產的賬面價值和相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，作為資本公積。( 當期損益) 3 、以修改其他債務條件進行債務重組的，如重組應付債務的賬面價值大于未來應付金額， 減記的金額為資本公積( 當期損益) 4 、債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中5. 債務重組定義中強調了“讓步”的概念（準則中新增） 6 、結清債務時，如果或有支出未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額作為資本公積（準則中改為當期損益）對債務重組“收益”所得稅：1 、債權人發(fā)生的債務重組損失，待符合“壞帳”確認的條件時，報主管稅務機關批準后可以扣除；2 、當以非貨幣性資產抵債務時，如果會計上形成的資本公積小于資產轉讓所得，應以資產轉讓所得確認重組業(yè)務所得； 3 、債務人因債務重組形成的資本公積應全額確認當期所得；（資本公積＞資產轉讓收益，應全額確認）4 、甲企業(yè)長期股權投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理；5 、債務人發(fā)生的債務重組損失不得稅前扣除九、非貨幣性交易應稅“收益”的差異會計稅務1 、不確認收入2 、非貨幣性資產交換應以換出資產的帳面價值加相關稅費。采取公允價值必符合兩個基本1 ）非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質2 ）交換的資產存在公允價值3 ）交換采取兩種計量模式帳面價值模式，不管是否發(fā)生補價，都不確認損益公允價值非貨幣性交易雙方均要視同銷售：1 、換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按市價入帳2 、換出的是不動產，交營業(yè)稅及相關稅種3 、換出的是設備，車輛等固定資產，按2% 征增值稅所得稅：按公允價（計稅價）與換出資產的賬面價值的差額，確認當期非貨幣性交易涉及補價，收到補價的一方，確定資產轉讓損益應注意： 由于補價是由于換出資產的公允價值＞換入資產的公允價值而取得的，因此，對換出資產已確認了計稅收入和相應的應納稅所得額，對補價收益就不應再計入應納稅所得額十、補貼收入差異分析補貼收入應注意： 1 ．企業(yè)實際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅：借：銀行存款貸：補貼收入對于直接減免的增值稅：借：應交稅金——應交增值稅 （減免稅款） 2 ．補貼收入僅核算減免或返還的增值稅：①對實際收到即征即退， 先征先退，先征稅后返還的營業(yè)稅，消費稅：借：銀行存款貸：主營業(yè)務稅金及附加②對于直接減免的營業(yè)稅，消費稅，不做帳務處理。3 ．教育費附加返還款不通過本科目核算，而通過“營業(yè)外收入”科目核算。4 ．企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應退回的所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業(yè)，應當于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當期的所得稅費用，不做補貼收入處理。免征企業(yè)所得稅：（ 1 ）中儲糧總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征；（ 2 ）軟件產業(yè)3% ，不征；（ 3 ）集成電路3% ，不征； （ 4 ） 2001 年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機電和高新技術商品一般貿易出口收匯增加的貼息，免稅。十一、資產評估增值（一）以非貨幣性資產對外投資發(fā)生的評估增值對非貨幣性資產換入的投資成本是以非貨幣性資產的賬面價值為基礎，而不是以非貨幣性資產的公允價值（或評估價值）為基礎確定。非貨幣性資產的公允價值只在被投資方計算投資方股本和股本溢價時發(fā)生作用。企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為“按公允價銷售有關非貨幣性資產”和“投資”兩項經濟業(yè)務。并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失，如果轉讓所得的數額較大，在一個納稅年度確認實現繳納企業(yè)所得稅有困難，經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5 個納稅年度平均攤銷。（二）因清產核資而發(fā)生的資產評估增值：會計稅務不確認收益一致的：清產核資時發(fā)生的固定資產評估凈增值， 不計入應納稅所得額不同的： 對固定資產重估后的新增加值，無論是否提折舊， 均需要按規(guī)定繳納房產稅，印花稅（三）因股份制改造而發(fā)生的資產評估增值： ①納稅人在產權轉讓過程中，發(fā)生的產權轉讓凈收益或凈損失計入應納稅所得額。②國有資產產權轉讓凈收益凡按國家有關規(guī)定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。 ③ 股份制改造評估增值可提折舊但不能扣除。 ④調整：對調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不得超過十年。⑤ 外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關資產重估會計處理規(guī)定的通知： 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進行資產重估的，重估價值與資產原賬面價值之間的差額，應計入外商投資企業(yè)資產重估當期的損益并計算繳納所得稅。A ．如重估價＞原資產賬面價值，按差額： 借：有關資產貸：資本公積B ．如重估價＜原資產賬面價值，按差額： 借：營業(yè)外支出貸：有關資產科目股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股票而再次進行資產重估的，重估增值或減值不作入帳處理。十二、其他收入的差異（一）技術轉讓費：會計稅務轉讓收取的款項—“其他業(yè)務收入”企業(yè)事業(yè)單位成本費用——“其他業(yè)務支出”進行技術轉讓以及有關技術咨詢、技術服務、技術培訓，年凈收入30 萬以下, 免所得稅；超30 萬，交所得稅（二）在建工程試運行收入：會計稅務在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認試運行過程繼續(xù)發(fā)生的支出作為“期間費用”反映；發(fā)生的收入作為“收入”確認，相應的交納稅金（三）無法支付的款項：會計稅務“資本公積其他資本公積”（原通過“營業(yè)外收入”）其他收入，按照33% 全額交所得稅（四）接受捐贈的收入項目會計國稅45 號文件規(guī)定企業(yè)接受現金捐贈企業(yè)接受的固定資產、原材料、庫存商品、無形資產等非現金資產的捐贈企業(yè)使用接受捐贈的固定資產、無形資產時，折舊或攤銷費用的處理借： 現金（ 或銀行存款）貸:待轉資產價值— 接受現金捐贈借：存貨固定資產無形資產