【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn)折舊額時 ， 固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為 5%.在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn) ， 企業(yè)已按不高于 5%的比例自行確定的殘值比例 ， 不再進(jìn)行調(diào)整 。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得法規(guī)定，殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的 10%。 會計準(zhǔn)則第 4號 —— 固定資產(chǎn) 折舊年限的影響 如何處理折舊與稅法折舊的差異 ？ 擴(kuò)而廣之 —— 折舊影響利潤的各個方面： 折舊方法 折舊年限 估計凈殘值 借款費(fèi)用資本化調(diào)節(jié)利潤 案例分析與評析 —— 固定資產(chǎn) 一 、 無形資產(chǎn)的會計處理 。 原準(zhǔn)則規(guī)定 ， 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù) ， 但同時規(guī)定 ，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn) ， 不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù) 。 這樣在內(nèi)容的表述上前后有矛盾 。 修訂后 ， 明確規(guī)定不包括商譽(yù) ， 商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定 。 2. 準(zhǔn)則定義不同 原準(zhǔn)則規(guī)定 ， 無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品 、 提供勞務(wù) 、 出租給他人 、 或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、 沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn) 。 無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn) 。 修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 。 不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn) ， 把商譽(yù)排除在外 。 對研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的會計處理進(jìn)行修訂 原準(zhǔn)則規(guī)定 “ 自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn) ， 其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi) 、 律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用 ， 應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 。 ” 會計準(zhǔn)則第 6號 —— 無形資產(chǎn) 一 、 無形資產(chǎn)的會計處理 新準(zhǔn)則規(guī)定 ， 研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理 ， 進(jìn)入開發(fā)程序后 ， 對開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件 ， 就可以資本化 。 增加有關(guān)不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定 原準(zhǔn)則中只規(guī)定了有限有用壽命的無形資產(chǎn)的會計處理 ，新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會計處理 。 一項(xiàng)無形資產(chǎn)的有用壽命可能會很長 ， 也可能會很短 ，或者是不確定的 ， 不確定性說明應(yīng)運(yùn)用穩(wěn)健原則 ， 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試 。 原準(zhǔn)則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ， 而新準(zhǔn)則在資產(chǎn) 減值準(zhǔn)則中規(guī)定 ， 一旦提取就不允許沖回 。 改變原準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)一律 “ 分期平均攤銷 ” 的做法 ，規(guī)定企業(yè)可選擇反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等 。 會計準(zhǔn)則第 6號 —— 無形資產(chǎn) 二 、 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)計價的涉稅處理 國稅發(fā) [2022]84號文規(guī)定： “ 納稅人外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 ” ； “ 納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時己作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時、不得再分期攤銷 ” 。 無論內(nèi)資企業(yè)，還是是外資企業(yè)，在無形資產(chǎn)涉稅處理時，不論是通過何種渠道取得的無形資產(chǎn)，其入帳價格都必須按照歷史成本原則，根據(jù)真實(shí)、合法的會計憑證確認(rèn)。只有在企業(yè)合并、分立或改組時，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，才能根據(jù)具有評估資格的評估機(jī)構(gòu)出具的評估報告對無形資產(chǎn)價值確認(rèn)并入帳。這與新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)入帳價值的確定不同，新準(zhǔn)則依據(jù)無形資產(chǎn)取得的不同方式規(guī)定了不同的入帳價值，但最明顯的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)公允價值的采用。 企業(yè)若發(fā)生購置無形資產(chǎn)的借款費(fèi)用，按照稅收法規(guī)的規(guī)定，納稅人應(yīng)予資本化，因而在無形資產(chǎn)的購置期內(nèi)應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在無形資產(chǎn)的攤銷期內(nèi)應(yīng)在各年度會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 會計準(zhǔn)則第 6號 —— 無形資產(chǎn) 二 、 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 國稅發(fā) [1999]49號 、 國稅發(fā) [1999]173號 、 財稅 [2022]244號規(guī)定 ，所有財務(wù)核算制度健全 、 實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的盈利工業(yè)企業(yè) （ 包括外商投資企業(yè) ） 發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10%(含 10%)以上的 ， 經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn) ， 允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%， 抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額；超過部分 ， 當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣 。 國稅發(fā) [2022]82號取消了技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的審批 。 無形資產(chǎn)攤銷的涉稅處理 無論內(nèi)資企業(yè)，還是外資企業(yè)，稅法規(guī)定的無形資產(chǎn)攤捎方法只有直線法，并且對無形資產(chǎn)的攤銷期限分多種情況作出了明確的規(guī)定，其中最基本的要求是攤銷期限不能少于 10年。 關(guān)于土地使用權(quán)的攤銷：國稅發(fā) [2022]84號規(guī)定： “ 納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。 ” 因此，納稅人只有按合同規(guī)定的使用期平均攤銷。 商譽(yù)的攤銷：國稅發(fā) [2022]84號規(guī)定， “ 自創(chuàng)或外購的商譽(yù)和不得攤銷費(fèi)用 ” ?？梢姡徽撏赓徤套u(yù)、還是自創(chuàng)商譽(yù)，稅法都不允許企業(yè)進(jìn)行價值攤銷，即使商譽(yù)在會計處理時進(jìn)行了價值攤銷，計稅時，其攤銷額也不得在稅前扣除，要作為一項(xiàng)永久性差異在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整。 會計準(zhǔn)則第 6號 —— 無形資產(chǎn) 二 、 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 3． 優(yōu)惠政策 企業(yè)購入的計算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計算機(jī)一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨(dú)購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在 5年內(nèi)平均攤銷（財工字 [1996]041號）。 企事業(yè)單位所購軟件，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，可以按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2年（ 《 鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策 》 第 26條）。 東北地區(qū)工業(yè)企業(yè) 2022年 1月 1日后受讓或投資的無形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于 40％的比例縮短攤銷年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)按協(xié)議或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷（財稅 [2022]153號）。 4． 無形資產(chǎn)投資的涉稅處理 （ 1） 以無形資產(chǎn) 、 不動產(chǎn)投資入股 ， 與接受投資方利潤分配 ， 共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為 ， 不征收營業(yè)稅 。 對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅 （ 財稅[2022]191號 ） 。 會計準(zhǔn)則第 6號 —— 無形資產(chǎn) 二 、 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （ 2） 以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股 ， 與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險 ， 收取固定利潤的行為 ， 應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：一是以不動產(chǎn) ，土地使用權(quán)投資入股 ， 收取固定利潤的 ， 屬于將場地 ， 房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù) ， 應(yīng)按 服務(wù)業(yè) 稅目中 租賃業(yè) 項(xiàng)目征收營業(yè)稅；二是以商標(biāo)權(quán) ， 專利權(quán) ， 非專利技術(shù) ， 著作權(quán) ， 商譽(yù)等投資入股 ， 收取固定利潤的 ， 屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為 ， 應(yīng)按 “ 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ”稅目征收營業(yè)稅 （ 國稅函發(fā) [1997]490號 ） 。 5． 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的稅法規(guī)定 在轉(zhuǎn)讓過程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計算繳納營業(yè)稅。如果是以無形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計稅，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計交營業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費(fèi)稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價外或價內(nèi)反映增值稅。對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時的無形資產(chǎn)帳面凈值后，要計算繳納企業(yè)所得稅。 會計準(zhǔn)則第 6號 —— 無形資產(chǎn) 一 、 袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司 隆平高科 著名科學(xué)家袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市的股票簡稱 ， 公司向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費(fèi) 580萬元 。 —— 資料來源：張翼飛： 《 世界科學(xué)家袁隆平：他的名字值千億 》 ， 人民網(wǎng)2022年 4月 22日 二 、 永和豆?jié){的特許經(jīng)營權(quán) 無形資產(chǎn)發(fā)揮作用的方式 案例分析與評析 —— 無形資產(chǎn) 一 、 非貨幣交換的會計處理 主要變化 舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值計價 ， 且不涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易不確認(rèn)損益 。 涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易中 ，收到補(bǔ)價一方應(yīng)確認(rèn)損益 ， 且損益僅以收到的補(bǔ)價所含的損益為限 。 新準(zhǔn)則： （ 1） 符合商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性交易以公允價值計價 ， 不符合條件的 ， 以換出資產(chǎn)的賬面價值計量； （ 2） 不管以何種基礎(chǔ)計價 ， 不核算收到補(bǔ)價所含收益或損失的確認(rèn) ， 而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額 ， 直接計入損益 。 符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的 ， 還要看是否有關(guān)聯(lián)關(guān)系 。 會計準(zhǔn)則第 7號 —— 非貨幣性交換 非貨幣交換的會計處理 （ 1） 支付補(bǔ)價的 按照公允價值計量的情況下 ， 以換出資產(chǎn)的公允價值 ， 加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為換入資產(chǎn)的入賬價值 。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 按照賬面價值計量的情況下 ， 以換出資產(chǎn)的賬面價值 ， 加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為換入資產(chǎn)的入賬價值 ，不涉及損益 。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)主要變化 會計準(zhǔn)則第 7號 —— 非貨幣性交換 非貨幣交換的會計處理 （ 2） 收到補(bǔ)價的 按照公允價值計量的情況下 ， 以換出資產(chǎn)的公允價值 ， 減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為換入資產(chǎn)的入賬價值 。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值－補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 按照賬面價值計量的情況下 ， 以換出資產(chǎn)的賬面價值 ， 減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為換入資產(chǎn)的入賬價值 ，不涉及損益 。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 會計準(zhǔn)則第 7號 —— 非貨幣性交換 二 、 非貨幣性交換的稅務(wù)處理 流轉(zhuǎn)稅處理 （ 1） 存貨換取存貨 ， 或其他非貨幣性資產(chǎn) 這種情況是一種較為特殊的購銷活動，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。在會計實(shí)務(wù)中，雙方都要做購銷處理，一各自發(fā)出的貨物核定銷售額，計算應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額。收貨單位可以憑以物易物的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以抵扣。 （ 2）如果換出貨物是已使用過的固定資產(chǎn) 納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半征收增值稅。 會計準(zhǔn)則第 7號 —— 非貨幣性交換 二 、 非貨幣交換的稅務(wù)處理 納稅人銷售舊貨 （ 包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn) ） ， 無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人 ， 也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位 ， 一律按 4％ 的征收率減半征收增值稅 ， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 （ 3）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料 也要視同銷售繳納消費(fèi)稅。屬于從價計征的，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為及稅依據(jù)；屬于從量計征的，按移送數(shù)量及適用稅率計算。 （ 4）以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)換取其他非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)稅目，繳納營業(yè)稅。 會計準(zhǔn)則第 7號 —— 非貨幣性交換 二 、 非貨幣交換的稅務(wù)處理 所得稅處理 一般情況下的非貨幣性交換 這種情況必須在有關(guān)交易發(fā)生時確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換的轉(zhuǎn)讓所得或損失，交換中放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值超過其原賬面價值計稅成本的差異，應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 會計準(zhǔn)則第 7號 —— 非貨幣性交換 別墅換藏書 長印股份 海南誠成 （ 母公司 ） 經(jīng)典別墅 傳世藏書 8543750 62712022 8700000 65280000 產(chǎn)生 5000萬元收益 案例分析與評析 —— 非貨幣性交換 一 、 職工薪酬的會計處理 職工薪酬的范疇 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出： （ 1） 職工工資 、 獎金 、 津貼和補(bǔ)貼； （ 2） 職工福利費(fèi)； （