【正文】 所得稅250000遞延所得稅負(fù)債233852008年，應(yīng)納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000)，所得稅會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用250000遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2009年，應(yīng)納稅所得額為1065324元(1000000+40646424678)，應(yīng)交所得稅額為266331元，所得稅會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用249941遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅266331以后略。大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表3。以后在每個(gè)支付租金的，均按會(huì)計(jì)上攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用作納稅調(diào)整增加。會(huì)計(jì)上對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用，每期攤銷(xiāo)時(shí)，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法不允許在稅前扣除。2008年至2012年，該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊100000元，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40646元。該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為：593540247。同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000未確認(rèn)融資費(fèi)用93540貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃費(fèi)593540(2)2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。大華公司會(huì)計(jì)處理如下：(1)2007年12月31日，租賃開(kāi)始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：最低租賃付款額現(xiàn)值=118708(p/a，6%，5)=500000(元)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為5年，稅法規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年。[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設(shè)備。二、融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整會(huì)計(jì)與稅法每年計(jì)提的折舊數(shù)額不一致，要求企業(yè)每年申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。另外會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預(yù)計(jì)凈殘值的差異等，都會(huì)造成會(huì)計(jì)與稅法每年計(jì)提的折舊數(shù)額可能不一致。可見(jiàn)，稅法并未規(guī)定計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，而是采用相對(duì)簡(jiǎn)化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更直觀、更簡(jiǎn)單。企業(yè)應(yīng)在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅金退庫(kù)的麻煩，實(shí)務(wù)中，大多將多預(yù)繳的上企業(yè)所得稅抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬(wàn)元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬(wàn)元。第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000（80000025%）。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，扣除上虧損15萬(wàn)元以及不征稅收入和免稅收入5萬(wàn)元后，實(shí)際利潤(rùn)額為80萬(wàn)元。另外，計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元。例：A公司2009年第一季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，其中包括國(guó)債利息收入5萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，以前未彌補(bǔ)虧損15萬(wàn)元。免稅收入的處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）的規(guī)定，免稅收入主要包括：國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》指出，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動(dòng)資金的壓力。預(yù)繳所得稅的基數(shù)企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為“實(shí)際利潤(rùn)額”，而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤(rùn)總額”。之后，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)各地貫徹落實(shí)《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）過(guò)程中反映的問(wèn)題，下發(fā)了《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]635號(hào)）。目錄預(yù)繳所得稅的基數(shù)不征稅收入的處理免稅收入的處理 預(yù)繳及匯算清繳處理《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。（2）在2009的所有者權(quán)益變動(dòng)表中，要在“上年金額”欄中的盈余公積、未分配利潤(rùn)和所有者權(quán)益合計(jì)對(duì)應(yīng)于“上年年末余額”行，未分配利潤(rùn)調(diào)誠(chéng)1．0125萬(wàn)元，所有者權(quán)益合計(jì)調(diào)減1．125萬(wàn)元。通過(guò)上述調(diào)賬，ABC公司還要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目及金額進(jìn)行調(diào)整。3．通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)核算ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1．125貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125貸：銀行存款 1．125ABC公司2009年3月31日沖銷(xiāo)多提的法定盈余公積0．1125萬(wàn)元（10%）時(shí)：借：盈余公積——法定盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 ABC公司2009年3月31日結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”科目時(shí)：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理正確?！耙郧皳p益調(diào)整”最終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)，而不再轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。根據(jù)這一觀點(diǎn)，上年所得稅費(fèi)用的調(diào)整不計(jì)入“本年利潤(rùn)”，只能計(jì)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)。按損益滿計(jì)觀要求做賬，調(diào)整上年所得稅費(fèi)用要在本“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)反映。根據(jù)這一觀點(diǎn)，本期損益表不僅包括所有在本期確認(rèn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)所引起的損益項(xiàng)目，還要包括以前損益調(diào)整等項(xiàng)目。目前，會(huì)計(jì)界對(duì)收益的計(jì)量有兩種不同觀點(diǎn)：一種是本期經(jīng)營(yíng)收益觀，另一種是損益滿計(jì)觀。從以上分析可以看出，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅是會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的要求不同所造成的，而不是會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤造成的，所以它不屬于“以前損益調(diào)整”的核算內(nèi)容，不能通過(guò)“以前損益調(diào)整”賬戶(hù)核算。三是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告損益的事項(xiàng)。二是以前重大差錯(cuò)調(diào)整。1．通過(guò)“以前損益調(diào)整”賬戶(hù)核算ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬（單位：萬(wàn)元，以下同）：借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125貸：銀行存款 ABC公司2009年3月31日結(jié)平“以前損益調(diào)整”賬戶(hù)時(shí)：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：以前損益調(diào)整 1．125筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理不正確，原因是：“以前損益調(diào)整”是指以前發(fā)生的影響損益的事項(xiàng)在本進(jìn)行調(diào)整以及本發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前損益的事項(xiàng)。稅務(wù)局的清查結(jié)論是：按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生