對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理分析-文庫(kù)吧資料
2025-06-22 08:20本頁(yè)面
【正文】 000（6）2003年3月25日收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款 420000 貸：應(yīng)收股利——G公司 420000（7）2004年G公司宣告發(fā)放股利分配方案時(shí)：首先判斷是否存在清算股利。 G公司分配的股利未超過(guò)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。12＋540）。12＝25（萬(wàn)元）D公司應(yīng)沖減的投資成本金額＝32—25＝7（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利 320000 貸：投資收益 250000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（G公司） 70000（4）2002年4月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款 320000 貸：應(yīng)收股利 320000（5）2003年3月2日G公司宣告發(fā)放股利分配方案時(shí)首先判斷是否存在清算股利。在工會(huì)制度中，對(duì)成本法的舉例如下： [例8]D公司2001年3月初購(gòu)入G公司股票160000股，占G公司全部有表決權(quán)的股份l0%，該股利于3月20日收到。與工會(huì)制度及股會(huì)制度的不同之處，在于把被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)分配額的部分單列出來(lái)，沖減投資的成本。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入的長(zhǎng)期投資初始成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的，初始投資成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)確認(rèn)的收益＋相關(guān)稅費(fèi)一補(bǔ)價(jià)（2）支付補(bǔ)價(jià)的，初始投資成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià)3．通過(guò)行政方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。（三）長(zhǎng)期投資（含長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資）取得成本確定的補(bǔ)充規(guī)定1．企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得長(zhǎng)期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的長(zhǎng)期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資在什么情況下采用權(quán)益法進(jìn)行核算，新制度和股會(huì)制度對(duì)此規(guī)定：企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。二、新舊制度會(huì)計(jì)處理的差異（一）科目設(shè)置上的差異新制度、股會(huì)制度下，設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”兩個(gè)一級(jí)科目分別核算股權(quán)投資和債權(quán)投資；而工會(huì)制度都在“長(zhǎng)期投資”一級(jí)科目下核算，然后在此科目下設(shè)置“長(zhǎng)期投資——股票投資”、“長(zhǎng)期投資——債券投資”、“長(zhǎng)期投資——其他投資”和“長(zhǎng)期投資——應(yīng)計(jì)利息”。4．長(zhǎng)期投資處置的會(huì)計(jì)處理相同。新制度、股會(huì)制度和工會(huì)制度下的權(quán)益法不同。 2．新制度、股會(huì)和工會(huì)制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資都規(guī)定采用成本法與權(quán)益法核算。第二節(jié) 長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)處理比較長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)l年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資和其他長(zhǎng)期投資。2．提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響新制度和股會(huì)制度都要求提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，而工會(huì)制度由于采用成本法核算，不提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。但如果企業(yè)的利潤(rùn)分配政策不變，由于凈利潤(rùn)減少導(dǎo)致可供分配利潤(rùn)減少，從而減少分配的利潤(rùn)，間接引起企業(yè)現(xiàn)金流出減少。三、會(huì)計(jì)處理差異對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響1．短期投資持有期間獲得股利和利息的處理差異對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響新制度下，短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息（不包括取得成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利和利息），作為投資成本的沖回，沖減投資成本，不計(jì)入當(dāng)期損益；而股會(huì)和工會(huì)制度則是作為投資收益計(jì)入當(dāng)期損益。新制度及股會(huì)制度中是將短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備考慮進(jìn)來(lái)以計(jì)算扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的投資收益。具體可按單項(xiàng)投資比較法、投資類(lèi)別比較法、投資總體比較法來(lái)確定應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金額。新制度及股會(huì)制度規(guī)定，短期投資期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。新制度的會(huì)計(jì)處理：（1）2月4日取得短期投資時(shí)：借：短期投資——B公司股票 81600 應(yīng)收股利 3600 貸：銀行存款 85200（2）4月3日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 8000 貸：應(yīng)收股利 3600 短期投資——B公司股票 4400工會(huì)制度及股會(huì)制度的會(huì)計(jì)處理：第一筆會(huì)計(jì)分錄相同，下面是第二筆的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 8000 貸：應(yīng)收股利 3600 投資收益 4400比較：原工會(huì)制度及股會(huì)制度將持有期間的宣告分配并支付的股利4400元確認(rèn)為投資收益，而新制度確認(rèn)為短期投資成本的收回。 M公司購(gòu)入該批股票時(shí)共計(jì)支付85200元，其中經(jīng)紀(jì)人傭金200元。[例6]M公司于2001年2月4日購(gòu)人N公司普通股20000股，面值l元。2．短期投資持有期間收到的股利或利息的處理差異工會(huì)制度及股會(huì)制度均規(guī)定：短期投資持有期間（不包括投資時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的股利）獲得的現(xiàn)金股利及利息，確認(rèn)為投資收益；而新制度規(guī)定，短期投資持有期間（不包括投資時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的股利和利息）獲得的現(xiàn)金股利及利息，作為投資成本的收回，沖減投資成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。期末時(shí)，企業(yè)的委托貸款，應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。該固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備1000元，另外，I企業(yè)還支付補(bǔ)價(jià)200元。[例5]I公司以本企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值為8000元，已提折舊為2000元）對(duì)B公司進(jìn)行短期投資。G公司所適用的增值稅率為17%。換取H企業(yè)普通股2000股，面值1元。此外，以原材料換入的固定資產(chǎn)等，按同一原則處理。借：短期投資——F公司股票 8700 應(yīng)收股利 100 壞賬準(zhǔn)備 200 貸：應(yīng)收賬款 8000 銀行存款 10003．以非貨幣性交易換入的短期投資，投資成本按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。F公司已于3月28日宣告分配股利。 C企業(yè)收到D企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)1000元。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：短期投資——B公司股票 8000 應(yīng)收股利 100 壞賬準(zhǔn)備 100 貸：銀行存款 200 應(yīng)收賬款 8000 [例2] C企業(yè)以某項(xiàng)債權(quán)于2001年3月7日對(duì)D企業(yè)進(jìn)行短期投資，該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為8000元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100元，獲得D企業(yè)普通股2000股，面值1元。 B公司已于1月2日宣告分配股利。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，
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