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對外投資會(huì)計(jì)處理分析-文庫吧資料

2025-06-22 08:20本頁面
  

【正文】 000(6)2003年3月25日收到現(xiàn)金股利時(shí)借:銀行存款 420000 貸:應(yīng)收股利——G公司 420000(7)2004年G公司宣告發(fā)放股利分配方案時(shí):首先判斷是否存在清算股利。 G公司分配的股利未超過實(shí)現(xiàn)的凈利潤。12+540)。12=25(萬元)D公司應(yīng)沖減的投資成本金額=32—25=7(萬元)借:應(yīng)收股利 320000 貸:投資收益 250000 長期股權(quán)投資——股票投資(G公司) 70000(4)2002年4月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)借:銀行存款 320000 貸:應(yīng)收股利 320000(5)2003年3月2日G公司宣告發(fā)放股利分配方案時(shí)首先判斷是否存在清算股利。在工會(huì)制度中,對成本法的舉例如下: [例8]D公司2001年3月初購入G公司股票160000股,占G公司全部有表決權(quán)的股份l0%,該股利于3月20日收到。與工會(huì)制度及股會(huì)制度的不同之處,在于把被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤分配額的部分單列出來,沖減投資的成本。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,作為當(dāng)期投資收益。涉及補(bǔ)價(jià)的,按以下規(guī)定確定換入的長期投資初始成本:(1)收到補(bǔ)價(jià)的,初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)確認(rèn)的收益+相關(guān)稅費(fèi)一補(bǔ)價(jià)(2)支付補(bǔ)價(jià)的,初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)3.通過行政方式取得的長期股權(quán)投資,按劃出單位的賬面價(jià)值,作為初始投資成本。(三)長期投資(含長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資)取得成本確定的補(bǔ)充規(guī)定1.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得長期投資,或以應(yīng)收債權(quán)換入的長期投資,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下,或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。長期股權(quán)投資在什么情況下采用權(quán)益法進(jìn)行核算,新制度和股會(huì)制度對此規(guī)定:企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的,長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算;企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的,長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。二、新舊制度會(huì)計(jì)處理的差異(一)科目設(shè)置上的差異新制度、股會(huì)制度下,設(shè)置“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”兩個(gè)一級(jí)科目分別核算股權(quán)投資和債權(quán)投資;而工會(huì)制度都在“長期投資”一級(jí)科目下核算,然后在此科目下設(shè)置“長期投資——股票投資”、“長期投資——債券投資”、“長期投資——其他投資”和“長期投資——應(yīng)計(jì)利息”。4.長期投資處置的會(huì)計(jì)處理相同。新制度、股會(huì)制度和工會(huì)制度下的權(quán)益法不同。 2.新制度、股會(huì)和工會(huì)制度對長期股權(quán)投資都規(guī)定采用成本法與權(quán)益法核算。第二節(jié) 長期投資會(huì)計(jì)處理比較長期投資,是指除短期投資以外的投資,包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過l年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資和其他長期投資。2.提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響新制度和股會(huì)制度都要求提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,而工會(huì)制度由于采用成本法核算,不提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。但如果企業(yè)的利潤分配政策不變,由于凈利潤減少導(dǎo)致可供分配利潤減少,從而減少分配的利潤,間接引起企業(yè)現(xiàn)金流出減少。三、會(huì)計(jì)處理差異對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響1.短期投資持有期間獲得股利和利息的處理差異對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響新制度下,短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息(不包括取得成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利和利息),作為投資成本的沖回,沖減投資成本,不計(jì)入當(dāng)期損益;而股會(huì)和工會(huì)制度則是作為投資收益計(jì)入當(dāng)期損益。新制度及股會(huì)制度中是將短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備考慮進(jìn)來以計(jì)算扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的投資收益。具體可按單項(xiàng)投資比較法、投資類別比較法、投資總體比較法來確定應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金額。新制度及股會(huì)制度規(guī)定,短期投資期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià),對市價(jià)低于成本的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。新制度的會(huì)計(jì)處理:(1)2月4日取得短期投資時(shí):借:短期投資——B公司股票 81600 應(yīng)收股利 3600 貸:銀行存款 85200(2)4月3日收到現(xiàn)金股利時(shí):借:銀行存款 8000 貸:應(yīng)收股利 3600 短期投資——B公司股票 4400工會(huì)制度及股會(huì)制度的會(huì)計(jì)處理:第一筆會(huì)計(jì)分錄相同,下面是第二筆的會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款 8000 貸:應(yīng)收股利 3600 投資收益 4400比較:原工會(huì)制度及股會(huì)制度將持有期間的宣告分配并支付的股利4400元確認(rèn)為投資收益,而新制度確認(rèn)為短期投資成本的收回。 M公司購入該批股票時(shí)共計(jì)支付85200元,其中經(jīng)紀(jì)人傭金200元。[例6]M公司于2001年2月4日購人N公司普通股20000股,面值l元。2.短期投資持有期間收到的股利或利息的處理差異工會(huì)制度及股會(huì)制度均規(guī)定:短期投資持有期間(不包括投資時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的股利)獲得的現(xiàn)金股利及利息,確認(rèn)為投資收益;而新制度規(guī)定,短期投資持有期間(不包括投資時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的股利和利息)獲得的現(xiàn)金股利及利息,作為投資成本的收回,沖減投資成本,不計(jì)入當(dāng)期損益。期末時(shí),企業(yè)的委托貸款,應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。企業(yè)的委托貸款,應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。該固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備1000元,另外,I企業(yè)還支付補(bǔ)價(jià)200元。[例5]I公司以本企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)(賬面價(jià)值為8000元,已提折舊為2000元)對B公司進(jìn)行短期投資。G公司所適用的增值稅率為17%。換取H企業(yè)普通股2000股,面值1元。此外,以原材料換入的固定資產(chǎn)等,按同一原則處理。借:短期投資——F公司股票 8700 應(yīng)收股利 100 壞賬準(zhǔn)備 200 貸:應(yīng)收賬款 8000 銀行存款 10003.以非貨幣性交易換入的短期投資,投資成本按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。F公司已于3月28日宣告分配股利。 C企業(yè)收到D企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)1000元。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為:借:短期投資——B公司股票 8000 應(yīng)收股利 100 壞賬準(zhǔn)備 100 貸:銀行存款 200 應(yīng)收賬款 8000 [例2] C企業(yè)以某項(xiàng)債權(quán)于2001年3月7日對D企業(yè)進(jìn)行短期投資,該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為8000元,已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100元,獲得D企業(yè)普通股2000股,面值1元。 B公司已于1月2日宣告分配股利。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,
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