【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 分是案例分析。這一部分首先對(duì)紫鑫藥業(yè)做了簡(jiǎn)單介紹，然后分析紫鑫藥業(yè)舞弊事件中的舞弊方式進(jìn)行剖析，深入挖掘問題。 第四部分是結(jié)論與建議。這一部分首先對(duì)全文的研究的結(jié)論進(jìn)行總結(jié)概括，并且在此 3 基礎(chǔ)上，針對(duì)紫鑫藥業(yè)有限公司財(cái)務(wù)舞弊問題的根本原因，從商業(yè)視角出發(fā)，結(jié)合財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)理論提出了四點(diǎn)相關(guān)的建議和對(duì)策。 二．中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的方式及危害分析 （一）相關(guān)概念論述 1. 中小企業(yè)的概念及作用 學(xué)術(shù)界對(duì)中小型企業(yè)的界定并沒有統(tǒng)一，由于各個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一和環(huán)境存在差別，因此我們需要把握一個(gè)原則即：界定 一個(gè)企業(yè)的規(guī)模應(yīng)當(dāng)結(jié)合該企業(yè)所在國家所在行業(yè)、企業(yè)的職工、資產(chǎn)額等要素。我國在 20xx 年對(duì)中小企業(yè)概念重新作了界定，即：在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。同時(shí)該法還規(guī)定，我國中小企業(yè)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)來劃分。 在提高就業(yè)率、滿足社會(huì)多層次就業(yè)需求、徐進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變革、增加財(cái)政收入中小企業(yè)起著舉足輕重的作用，除此之外，中小企業(yè)還在以下方面起著重要的作用：第一：對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革 ，中小企業(yè)扮演重要的角色。第二：小企業(yè)發(fā)展能夠促進(jìn)多元化就業(yè)，穩(wěn)定社會(huì)秩序。 2. 財(cái)務(wù)舞弊的概念及特征 美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將財(cái)務(wù)舞弊定義為：為了欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使巧者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的數(shù)字及其余額揭示進(jìn)行有意識(shí)地錯(cuò)報(bào)或忽略。財(cái)務(wù)舞弊的特征主要表現(xiàn)在以下三點(diǎn)。 （ 1）違法性 沒有規(guī)矩不成方圓，社會(huì)發(fā)展到現(xiàn)在，方方面面都已經(jīng)有了較為完備的規(guī)則引導(dǎo)著社會(huì)健康有序發(fā)展。我國對(duì)于企業(yè)的約束和監(jiān)督也出臺(tái)了各種法律法規(guī)。我國完備的市場(chǎng)規(guī)定對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表做了相關(guān)規(guī)定，然而企業(yè)為了吸引新投資和留住投資人及相關(guān)利 益人的投資熱情，企業(yè)將這些規(guī)定置之腦后，不顧風(fēng)險(xiǎn)違背法律法規(guī)，采用對(duì)企業(yè)最有利的方法來處理企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 （ 2）危害性 我國目前處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要階段，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊手段不僅突破法律法規(guī)底線，也傷害了投資者及相關(guān)利益人的合法利益。中小企業(yè)由于龐大的基數(shù)，充斥著整個(gè)市場(chǎng)，也是人們?nèi)粘＝佑|較多的組織，當(dāng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為成為習(xí)慣，不僅讓社會(huì)公眾對(duì)其失去信心，也因?yàn)槠鹆瞬缓玫淖饔?，容易產(chǎn)生多米諾骨效應(yīng)進(jìn)而影響到大型企業(yè)乃至于整個(gè)資本市場(chǎng)。 （ 3）隱蔽性 4 根據(jù)我國法律規(guī)定，為了保護(hù)廣大投資者的利益，必須由 第三方對(duì)企業(yè)進(jìn)行年審或者終審。然而中小企業(yè)由于規(guī)模較小沒有完善的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)各個(gè)部門不獨(dú)立也許存在身兼多職的情況，而這更是為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了有利條件，企業(yè)可以自主采用手段或者更改數(shù)據(jù)，由于不具有透明的財(cái)務(wù)公開性也就是說具有隱蔽性，可以安全躲過政府相關(guān)部門的審計(jì)，當(dāng)其通過政府相關(guān)部門的審計(jì)，在另一方面也簡(jiǎn)介提高了企業(yè)的信用又達(dá)到了舞弊的目的。中小企業(yè)的特色決定了其投資者和利益相關(guān)人與企業(yè)經(jīng)營者存在千絲萬縷的關(guān)系，因此，公司上下到了秘而不宣的地步，出于自身利益考慮，企業(yè)的大股東對(duì)舞弊行為持默認(rèn)態(tài)度。 （ 二）財(cái)務(wù)舞弊的方式分析 1. 更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與附注信息 財(cái)務(wù)報(bào)告至于企業(yè)的作用不亞于成績(jī)單對(duì)學(xué)生的作用，財(cái)務(wù)報(bào)告是外界了解該企業(yè)最簡(jiǎn)單直白的途徑，無論是投資者還是金融機(jī)構(gòu)，他們都是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粗略分析判斷。然而生成一份財(cái)務(wù)報(bào)告需要經(jīng)過報(bào)表匯總報(bào)表編制等環(huán)節(jié)，但是由于財(cái)務(wù)審計(jì)的專業(yè)性，普通大眾無法通過賬簿判斷企業(yè)的盈利能力和實(shí)際經(jīng)營情況。企業(yè)很容易偽造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行加工從而產(chǎn)生一份漂亮的財(cái)務(wù)報(bào)告，從銀行貸的款項(xiàng)或者安撫了各個(gè)投資者。這種舞弊手段并不需要復(fù)雜的手續(xù)，這是利用了企 業(yè)經(jīng)營者和所有者相分離的特點(diǎn)以及利用了相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的缺乏。因此這成為了企業(yè)舞弊常用手段。 2. 通過賬務(wù)處理變動(dòng)經(jīng)營成果 中小企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)沒有完全分開，這就有可能所有者為了自身的利益通過賬務(wù)而達(dá)到偷稅漏稅的目的。財(cái)務(wù)報(bào)表并不能實(shí)際反映企業(yè)的真實(shí)情況，這就為財(cái)務(wù)無比創(chuàng)造了條件，主要包括以下幾種情況： （ 1）從原始憑證階段起相關(guān)人員可以通過偽造憑證、虛標(biāo)金額、此憑證挪作他憑證等手段。 （ 2）規(guī)模較大的企業(yè)可能脫離手工記賬的階段，充分享受科技帶來的便捷，擁有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行電算化處理 ，記賬系統(tǒng)是科 學(xué)而又緊缺的，但是原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性還是面臨手工記賬階段的考驗(yàn)。除此之外還可以通過系統(tǒng)終端篡改權(quán)限數(shù)據(jù)等手段進(jìn)行舞弊。 （ 3）企業(yè)所有者將個(gè)人費(fèi)用與企業(yè)費(fèi)用綁定。這種做法嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)的獨(dú)立性。比如為了降低企業(yè)的利潤(rùn)率而通過該種方式虛報(bào)支出轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。 3. 利用虛設(shè)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易 利用虛設(shè)關(guān)聯(lián)方也是中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊常見的手段之一。利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易不但可以增加企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移虧損來美化財(cái)務(wù)報(bào)表，而且可以通過關(guān)聯(lián)方對(duì)企業(yè)所有的商品或者資 5 產(chǎn)可以隨意變動(dòng)其價(jià)格，進(jìn)而控制利潤(rùn)達(dá)到偷稅漏稅的目的。利用虛設(shè)關(guān)聯(lián)方 交易之所以成為常用舞弊手段的原因是虛設(shè)關(guān)聯(lián)方有較之于更改數(shù)據(jù)更高的安全性和隱蔽性。財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過專業(yè)的審計(jì)人員會(huì)被發(fā)現(xiàn)端倪但是虛設(shè)關(guān)聯(lián)方的交易是實(shí)際交易，無法從財(cái)務(wù)報(bào)表察覺。 （三）財(cái)務(wù)舞弊的危害分析 1. 不利于企業(yè)本身健康的生存和長(zhǎng)遠(yuǎn) 發(fā)展 企業(yè)管理當(dāng)局依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息來評(píng)價(jià)企業(yè)過去的成績(jī)與不足 ,以此作為對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃的基礎(chǔ)。如果企業(yè)管理層為了自身利益進(jìn)行舞弊 ,進(jìn)而通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假的會(huì)計(jì)信息 ,雖然會(huì)使其一時(shí)受益 ,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看這樣的會(huì)計(jì)信息很難滿足企業(yè)管理當(dāng)局今后的要求 ,會(huì)計(jì)應(yīng)有 的職能也難以得到發(fā)揮 ,最終會(huì)導(dǎo)致管理當(dāng)局難以做出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策 ,這種情況長(zhǎng)期持續(xù)下去的話 ,必然會(huì)弱化企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作 ,不利于企業(yè)生存和和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 2. 損害相關(guān)利益者的利益 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 ,存在利益主體多元化趨勢(shì) ,而多元化的利益主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上是受利益驅(qū)動(dòng)的。 中小企業(yè)中的 上 市 公司財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息恰恰是利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。當(dāng)前的和潛在的投資者可以據(jù)此做出公司未來支付股利的能力以及對(duì)公司股價(jià)的影響 ,從而決定是否投資企業(yè) ； 貸款者可以據(jù)此考慮是否向企業(yè)貸款 ,以及確定貸款金額、期 限和擔(dān)保條件 ； 企業(yè)員工可以據(jù)此了解和爭(zhēng)取他們應(yīng)得的權(quán)益 ,以及企業(yè)目標(biāo)是否與自己的目標(biāo)一致 ,以決定自己是否繼續(xù)留在企業(yè)效力 ； 而政府部門則可以據(jù)以掌握國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢(shì) ,從而制定國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策 ,管理和指導(dǎo)整個(gè)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行。如果財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假的會(huì)計(jì)信息 ,則會(huì)掩蓋宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的矛盾和隱患 ,如果相關(guān)政府部門以此作經(jīng)濟(jì)調(diào)控的依據(jù) ,將會(huì)使國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的正常運(yùn)行環(huán)境受到破壞 ,從而嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。 3. 不利于社會(huì)誠信建設(shè) ， 破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì) ,誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ) 。會(huì)計(jì)誠信作為社會(huì)誠信的一部分 ,對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活有著舉足輕重的影響。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域 ,如果其虛假 ,將嚴(yán)重削弱市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率 ,破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序 ,并惡化社會(huì)風(fēng)氣 ,導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)和價(jià)值危機(jī) ,從而嚴(yán)重阻礙中國的社會(huì)發(fā)展。 三、 中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因分析 6 （一）公司內(nèi)部控制不健全 內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，可是目前國內(nèi)部分企業(yè)沒能意識(shí)到這一點(diǎn)，所以沒有建立內(nèi)控制度。即使國內(nèi)部分企業(yè)有相應(yīng)的內(nèi)控制度，但是總的看來，大多數(shù)沒有科學(xué)性和有效性，很難發(fā)揮應(yīng)該有的效力，具體體現(xiàn)在以 下兩點(diǎn)： （ 1）中小企業(yè)的人事部門成為夾心層。因?yàn)橹行∑髽I(yè)很大一部分是家族企業(yè)或者小作坊踏著好時(shí)代發(fā)展起來，在發(fā)展的最初階段，雇員基本是親戚、鄉(xiāng)里鄉(xiāng)親。隨著公司發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大，發(fā)展理念沒有跟上，還有很大一部分職員通過裙帶關(guān)系進(jìn)入或者就是公司最初的元老采取“禪讓制”由子女接班的，一方面公司的員工還保持著以前的不良風(fēng)氣，另一方面公司制度又是根據(jù)現(xiàn)代發(fā)展設(shè)置的，兩者之間產(chǎn)生不可飛躍的鴻溝，人事部門的職責(zé)是為公司招賢，一切以為了公司發(fā)展為宗旨，但是其中通過裙帶關(guān)系進(jìn)來的職員與管理層或多或少都有公司不分的意味，導(dǎo) 致人事實(shí)際工作中存在諸多難題，比如沒有獨(dú)立的權(quán)利選人用人、沒有對(duì)職員進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)、無法進(jìn)行公正合理的考核。 （ 2）企業(yè)缺少相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)與約束、動(dòng)力與壓力相結(jié)合的制度。企業(yè)沒有將風(fēng)險(xiǎn)控制放在真正的地位，比如說，企業(yè)的為了獲得盡可能多的現(xiàn)金流產(chǎn)生收益，會(huì)將企業(yè)留存收益金用于擴(kuò)大生產(chǎn)等用途，而不是用來完善企業(yè)結(jié)構(gòu)。將企業(yè)的安全性寄托于國家寄托于社會(huì)，只是象征性繳納風(fēng)險(xiǎn)數(shù)額，沒有足夠的責(zé)任心承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，承擔(dān)企業(yè)對(duì)職員的責(zé)任。 （二）公司治理結(jié)構(gòu)不合理 1. 企業(yè)監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不對(duì)稱 員工是企業(yè)的生命， 一個(gè)充滿戰(zhàn)斗力充滿朝氣的企業(yè)必定有一群有拼勁有干勁的員工。然而要擁有好員工又離不開有效的激勵(lì)機(jī)制和科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制。一方面，根據(jù)當(dāng)前中小企業(yè)招募實(shí)情，大多數(shù)企業(yè)都是在新人剛加入公司就簽訂了幾乎一次性談判的合同，標(biāo)準(zhǔn)式的規(guī)定了業(yè)績(jī)額和福利待遇。新員工剛加入企業(yè)也許由于自身素質(zhì)不完備也許由于暫時(shí)沒了解公司的情況，能接受當(dāng)時(shí)額工資，但是隨著時(shí)間的進(jìn)步，員工會(huì)逐漸成長(zhǎng)會(huì)不斷完善自身技能，而到了那個(gè)階段員工也許還保持著最初的福利或者以緩慢的增速增長(zhǎng)，這不僅打擊員工的積極性還容易產(chǎn)生懈怠的心理。另一方面，中小企業(yè)由于 沒有完整的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，容易形成個(gè)人權(quán)利過大的情況，公司的章程就成了虛置。當(dāng)個(gè)人一方面沒有合理的激勵(lì)機(jī)制另一方面又沒有有效的監(jiān)督，員工違法的行為不易被發(fā)現(xiàn)，利大于弊，面對(duì)各種各樣的利益，極有可能作出違反法律法規(guī)的事情。個(gè)別員工因?yàn)槲璞仔袨楂@得了好處踏實(shí)的員工卻得不到合理的報(bào)酬，容易引起整個(gè)企業(yè)上下浮躁的氣氛 。 2. 企業(yè)缺乏合理有效的獎(jiǎng)懲制度。 大多數(shù)的企業(yè)有自己的行政部門和人事部門，這些部門負(fù)責(zé)企業(yè)員工福利待遇設(shè)計(jì)、 7