【文章內(nèi)容簡介】 分是案例分析。這一部分首先對紫鑫藥業(yè)做了簡單介紹，然后分析紫鑫藥業(yè)舞弊事件中的舞弊方式進行剖析，深入挖掘問題。 第四部分是結(jié)論與建議。這一部分首先對全文的研究的結(jié)論進行總結(jié)概括，并且在此 3 基礎(chǔ)上，針對紫鑫藥業(yè)有限公司財務(wù)舞弊問題的根本原因，從商業(yè)視角出發(fā)，結(jié)合財務(wù)管理和會計理論提出了四點相關(guān)的建議和對策。 二．中小企業(yè)財務(wù)舞弊的方式及危害分析 （一）相關(guān)概念論述 1. 中小企業(yè)的概念及作用 學術(shù)界對中小型企業(yè)的界定并沒有統(tǒng)一，由于各個國家經(jīng)濟發(fā)展水平不一和環(huán)境存在差別，因此我們需要把握一個原則即：界定 一個企業(yè)的規(guī)模應(yīng)當結(jié)合該企業(yè)所在國家所在行業(yè)、企業(yè)的職工、資產(chǎn)額等要素。我國在 20xx 年對中小企業(yè)概念重新作了界定，即：在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。同時該法還規(guī)定，我國中小企業(yè)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標并結(jié)合行業(yè)特點來劃分。 在提高就業(yè)率、滿足社會多層次就業(yè)需求、徐進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變革、增加財政收入中小企業(yè)起著舉足輕重的作用，除此之外，中小企業(yè)還在以下方面起著重要的作用：第一：對于市場經(jīng)濟體制的改革 ，中小企業(yè)扮演重要的角色。第二：小企業(yè)發(fā)展能夠促進多元化就業(yè)，穩(wěn)定社會秩序。 2. 財務(wù)舞弊的概念及特征 美國注冊會計師協(xié)會將財務(wù)舞弊定義為：為了欺騙財務(wù)報表使巧者而對財務(wù)報表中列示的數(shù)字及其余額揭示進行有意識地錯報或忽略。財務(wù)舞弊的特征主要表現(xiàn)在以下三點。 （ 1）違法性 沒有規(guī)矩不成方圓，社會發(fā)展到現(xiàn)在，方方面面都已經(jīng)有了較為完備的規(guī)則引導著社會健康有序發(fā)展。我國對于企業(yè)的約束和監(jiān)督也出臺了各種法律法規(guī)。我國完備的市場規(guī)定對企業(yè)的財務(wù)報表做了相關(guān)規(guī)定，然而企業(yè)為了吸引新投資和留住投資人及相關(guān)利 益人的投資熱情，企業(yè)將這些規(guī)定置之腦后，不顧風險違背法律法規(guī)，采用對企業(yè)最有利的方法來處理企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)。 （ 2）危害性 我國目前處于市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要階段，中小企業(yè)的財務(wù)舞弊手段不僅突破法律法規(guī)底線，也傷害了投資者及相關(guān)利益人的合法利益。中小企業(yè)由于龐大的基數(shù)，充斥著整個市場，也是人們?nèi)粘＝佑|較多的組織，當中小企業(yè)財務(wù)舞弊行為成為習慣，不僅讓社會公眾對其失去信心，也因為起了不好的作用，容易產(chǎn)生多米諾骨效應(yīng)進而影響到大型企業(yè)乃至于整個資本市場。 （ 3）隱蔽性 4 根據(jù)我國法律規(guī)定，為了保護廣大投資者的利益，必須由 第三方對企業(yè)進行年審或者終審。然而中小企業(yè)由于規(guī)模較小沒有完善的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)各個部門不獨立也許存在身兼多職的情況，而這更是為企業(yè)進行財務(wù)舞弊創(chuàng)造了有利條件，企業(yè)可以自主采用手段或者更改數(shù)據(jù)，由于不具有透明的財務(wù)公開性也就是說具有隱蔽性，可以安全躲過政府相關(guān)部門的審計，當其通過政府相關(guān)部門的審計，在另一方面也簡介提高了企業(yè)的信用又達到了舞弊的目的。中小企業(yè)的特色決定了其投資者和利益相關(guān)人與企業(yè)經(jīng)營者存在千絲萬縷的關(guān)系，因此，公司上下到了秘而不宣的地步，出于自身利益考慮，企業(yè)的大股東對舞弊行為持默認態(tài)度。 （ 二）財務(wù)舞弊的方式分析 1. 更改財務(wù)數(shù)據(jù)與附注信息 財務(wù)報告至于企業(yè)的作用不亞于成績單對學生的作用，財務(wù)報告是外界了解該企業(yè)最簡單直白的途徑，無論是投資者還是金融機構(gòu)，他們都是根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表和財務(wù)報告進行粗略分析判斷。然而生成一份財務(wù)報告需要經(jīng)過報表匯總報表編制等環(huán)節(jié)，但是由于財務(wù)審計的專業(yè)性，普通大眾無法通過賬簿判斷企業(yè)的盈利能力和實際經(jīng)營情況。企業(yè)很容易偽造虛假財務(wù)數(shù)據(jù)或者對有關(guān)信息進行加工從而產(chǎn)生一份漂亮的財務(wù)報告，從銀行貸的款項或者安撫了各個投資者。這種舞弊手段并不需要復雜的手續(xù)，這是利用了企 業(yè)經(jīng)營者和所有者相分離的特點以及利用了相關(guān)人員對財務(wù)專業(yè)知識的缺乏。因此這成為了企業(yè)舞弊常用手段。 2. 通過賬務(wù)處理變動經(jīng)營成果 中小企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)沒有完全分開，這就有可能所有者為了自身的利益通過賬務(wù)而達到偷稅漏稅的目的。財務(wù)報表并不能實際反映企業(yè)的真實情況，這就為財務(wù)無比創(chuàng)造了條件，主要包括以下幾種情況： （ 1）從原始憑證階段起相關(guān)人員可以通過偽造憑證、虛標金額、此憑證挪作他憑證等手段。 （ 2）規(guī)模較大的企業(yè)可能脫離手工記賬的階段，充分享受科技帶來的便捷，擁有會計信息系統(tǒng)進行電算化處理 ，記賬系統(tǒng)是科 學而又緊缺的，但是原始數(shù)據(jù)的真實性還是面臨手工記賬階段的考驗。除此之外還可以通過系統(tǒng)終端篡改權(quán)限數(shù)據(jù)等手段進行舞弊。 （ 3）企業(yè)所有者將個人費用與企業(yè)費用綁定。這種做法嚴重影響了企業(yè)財務(wù)的獨立性。比如為了降低企業(yè)的利潤率而通過該種方式虛報支出轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。 3. 利用虛設(shè)關(guān)聯(lián)方進行交易 利用虛設(shè)關(guān)聯(lián)方也是中小企業(yè)財務(wù)舞弊常見的手段之一。利用關(guān)聯(lián)方進行交易不但可以增加企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移虧損來美化財務(wù)報表，而且可以通過關(guān)聯(lián)方對企業(yè)所有的商品或者資 5 產(chǎn)可以隨意變動其價格，進而控制利潤達到偷稅漏稅的目的。利用虛設(shè)關(guān)聯(lián)方 交易之所以成為常用舞弊手段的原因是虛設(shè)關(guān)聯(lián)方有較之于更改數(shù)據(jù)更高的安全性和隱蔽性。財務(wù)報表經(jīng)過專業(yè)的審計人員會被發(fā)現(xiàn)端倪但是虛設(shè)關(guān)聯(lián)方的交易是實際交易，無法從財務(wù)報表察覺。 （三）財務(wù)舞弊的危害分析 1. 不利于企業(yè)本身健康的生存和長遠 發(fā)展 企業(yè)管理當局依靠財務(wù)會計提供的信息來評價企業(yè)過去的成績與不足 ,以此作為對未來經(jīng)濟活動做出預測、決策和規(guī)劃的基礎(chǔ)。如果企業(yè)管理層為了自身利益進行舞弊 ,進而通過財務(wù)報告提供虛假的會計信息 ,雖然會使其一時受益 ,但從長遠來看這樣的會計信息很難滿足企業(yè)管理當局今后的要求 ,會計應(yīng)有 的職能也難以得到發(fā)揮 ,最終會導致管理當局難以做出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策 ,這種情況長期持續(xù)下去的話 ,必然會弱化企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作 ,不利于企業(yè)生存和和長遠發(fā)展。 2. 損害相關(guān)利益者的利益 在市場經(jīng)濟條件下 ,存在利益主體多元化趨勢 ,而多元化的利益主體的經(jīng)濟活動基本上是受利益驅(qū)動的。 中小企業(yè)中的 上 市 公司財務(wù)報告所提供的財務(wù)會計信息恰恰是利益相關(guān)者進行決策的重要依據(jù)。當前的和潛在的投資者可以據(jù)此做出公司未來支付股利的能力以及對公司股價的影響 ,從而決定是否投資企業(yè) ； 貸款者可以據(jù)此考慮是否向企業(yè)貸款 ,以及確定貸款金額、期 限和擔保條件 ； 企業(yè)員工可以據(jù)此了解和爭取他們應(yīng)得的權(quán)益 ,以及企業(yè)目標是否與自己的目標一致 ,以決定自己是否繼續(xù)留在企業(yè)效力 ； 而政府部門則可以據(jù)以掌握國民經(jīng)濟的運行態(tài)勢 ,從而制定國家經(jīng)濟發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策 ,管理和指導整個經(jīng)濟有序運行。如果財務(wù)報告提供虛假的會計信息 ,則會掩蓋宏觀經(jīng)濟運行中的矛盾和隱患 ,如果相關(guān)政府部門以此作經(jīng)濟調(diào)控的依據(jù) ,將會使國民經(jīng)濟發(fā)展所需的正常運行環(huán)境受到破壞 ,從而嚴重影響社會經(jīng)濟秩序。 3. 不利于社會誠信建設(shè) ， 破壞市場經(jīng)濟秩序 市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟 ,誠信是市場經(jīng)濟的基礎(chǔ) 。會計誠信作為社會誠信的一部分 ,對整個社會經(jīng)濟生活有著舉足輕重的影響。這是因為會計信息涉及到社會經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域 ,如果其虛假 ,將嚴重削弱市場經(jīng)濟運轉(zhuǎn)效率 ,破壞市場經(jīng)濟秩序 ,并惡化社會風氣 ,導致社會經(jīng)濟危機和價值危機 ,從而嚴重阻礙中國的社會發(fā)展。 三、 中小企業(yè)財務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因分析 6 （一）公司內(nèi)部控制不健全 內(nèi)控制度對企業(yè)至關(guān)重要，可是目前國內(nèi)部分企業(yè)沒能意識到這一點，所以沒有建立內(nèi)控制度。即使國內(nèi)部分企業(yè)有相應(yīng)的內(nèi)控制度，但是總的看來，大多數(shù)沒有科學性和有效性，很難發(fā)揮應(yīng)該有的效力，具體體現(xiàn)在以 下兩點： （ 1）中小企業(yè)的人事部門成為夾心層。因為中小企業(yè)很大一部分是家族企業(yè)或者小作坊踏著好時代發(fā)展起來，在發(fā)展的最初階段，雇員基本是親戚、鄉(xiāng)里鄉(xiāng)親。隨著公司發(fā)展規(guī)模擴大，發(fā)展理念沒有跟上，還有很大一部分職員通過裙帶關(guān)系進入或者就是公司最初的元老采取“禪讓制”由子女接班的，一方面公司的員工還保持著以前的不良風氣，另一方面公司制度又是根據(jù)現(xiàn)代發(fā)展設(shè)置的，兩者之間產(chǎn)生不可飛躍的鴻溝，人事部門的職責是為公司招賢，一切以為了公司發(fā)展為宗旨，但是其中通過裙帶關(guān)系進來的職員與管理層或多或少都有公司不分的意味，導 致人事實際工作中存在諸多難題，比如沒有獨立的權(quán)利選人用人、沒有對職員進行綜合測評、無法進行公正合理的考核。 （ 2）企業(yè)缺少相對應(yīng)的激勵與約束、動力與壓力相結(jié)合的制度。企業(yè)沒有將風險控制放在真正的地位，比如說，企業(yè)的為了獲得盡可能多的現(xiàn)金流產(chǎn)生收益，會將企業(yè)留存收益金用于擴大生產(chǎn)等用途，而不是用來完善企業(yè)結(jié)構(gòu)。將企業(yè)的安全性寄托于國家寄托于社會，只是象征性繳納風險數(shù)額，沒有足夠的責任心承擔社會責任，承擔企業(yè)對職員的責任。 （二）公司治理結(jié)構(gòu)不合理 1. 企業(yè)監(jiān)督和激勵機制不對稱 員工是企業(yè)的生命， 一個充滿戰(zhàn)斗力充滿朝氣的企業(yè)必定有一群有拼勁有干勁的員工。然而要擁有好員工又離不開有效的激勵機制和科學嚴謹?shù)谋O(jiān)督機制。一方面，根據(jù)當前中小企業(yè)招募實情，大多數(shù)企業(yè)都是在新人剛加入公司就簽訂了幾乎一次性談判的合同，標準式的規(guī)定了業(yè)績額和福利待遇。新員工剛加入企業(yè)也許由于自身素質(zhì)不完備也許由于暫時沒了解公司的情況，能接受當時額工資，但是隨著時間的進步，員工會逐漸成長會不斷完善自身技能，而到了那個階段員工也許還保持著最初的福利或者以緩慢的增速增長，這不僅打擊員工的積極性還容易產(chǎn)生懈怠的心理。另一方面，中小企業(yè)由于 沒有完整的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，容易形成個人權(quán)利過大的情況，公司的章程就成了虛置。當個人一方面沒有合理的激勵機制另一方面又沒有有效的監(jiān)督，員工違法的行為不易被發(fā)現(xiàn)，利大于弊，面對各種各樣的利益，極有可能作出違反法律法規(guī)的事情。個別員工因為舞弊行為獲得了好處踏實的員工卻得不到合理的報酬，容易引起整個企業(yè)上下浮躁的氣氛 。 2. 企業(yè)缺乏合理有效的獎懲制度。 大多數(shù)的企業(yè)有自己的行政部門和人事部門，這些部門負責企業(yè)員工福利待遇設(shè)計、 7