所得稅小型微利企業(yè)合集(編輯修改稿)
2024-10-21 10:50 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)根據(jù)34號(hào)文件，享受減低稅率的優(yōu)惠，于19月份預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：2050%20%=2萬(wàn)元。2015年全年持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，第四季度經(jīng)營(yíng)月份占其全年經(jīng)營(yíng)月份的比例為3/：第四季度預(yù)繳和當(dāng)年匯算清繳應(yīng)交的企業(yè)所得稅額為（暫不考慮納稅調(diào)整因素）：1）首先計(jì)算超過(guò)20萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額這部分應(yīng)預(yù)繳的稅金：按第四季度經(jīng)營(yíng)月份所占全年經(jīng)營(yíng)月份比例分解后，第四季度應(yīng)按減低稅率繳納稅金的應(yīng)納稅所得額為： 10萬(wàn)元9/12=截止第四季度末，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額累計(jì)申報(bào)，按減低稅率繳納的應(yīng)納稅所得額為：+20萬(wàn)元=則：第四季度按減低稅率預(yù)繳申報(bào)的應(yīng)納所得稅額為：20%=2）第四季度按減半稅率征收的應(yīng)納稅所得額為：10萬(wàn)元3/12=則：第四季度按減半稅率申報(bào)的應(yīng)納所得稅額為：50%20%=+=。減去19月份季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅款2萬(wàn)元，則，年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款為：=。例題二（中間開(kāi)業(yè)企業(yè)）：小型微利企業(yè)B，成立于2015年4月1日；2015年49月份的應(yīng)納稅所得額為6萬(wàn)元；第四季度應(yīng)納稅所得額為24萬(wàn)元。B企業(yè)2015年第四季度預(yù)繳和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)該如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？例題二解析：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件，本新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。B企業(yè)49月份預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：650%20%=。第四季度占全年經(jīng)營(yíng)月份的比例為3/：第四季度預(yù)繳和當(dāng)年匯算清繳應(yīng)交的企業(yè)所得稅額為（暫不考慮納稅調(diào)整因素）：1）首先計(jì)算超過(guò)20萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額這部分應(yīng)預(yù)繳的稅金：按第四季度經(jīng)營(yíng)月份所占全年經(jīng)營(yíng)月份比例分解后，第四季度應(yīng)按減低稅率繳納稅金的應(yīng)納稅所得額為： 24萬(wàn)元6/9=16萬(wàn)元截止第四季度末，全年應(yīng)納稅所得額累計(jì)申報(bào)，按減低稅率繳納的應(yīng)納稅所得額為：16萬(wàn)元+6萬(wàn)元=22萬(wàn)元?jiǎng)t：第四季度按減低稅率預(yù)繳申報(bào)的應(yīng)納所得稅額為：22萬(wàn)元*20%=2）第四季度減半征收的應(yīng)納稅所得額為：24萬(wàn)元3/9=8萬(wàn)元?jiǎng)t：第四季度按減半稅率應(yīng)納所得稅額為：850%20%=+=。，則，=。例題三（中間注銷企業(yè)）：小型微利企業(yè)C，于2015年11月1日申請(qǐng)稅務(wù)注銷；2015年19月份應(yīng)納稅所得額為18萬(wàn)元；當(dāng)年10月份的應(yīng)納稅所得額為12萬(wàn)元。C企業(yè)2015年企業(yè)所得稅注銷匯算清繳時(shí)，應(yīng)該如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？例題三解析：C企業(yè)根據(jù)34號(hào)文件，享受減低稅率的優(yōu)惠，19月份預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：1850%20%=。當(dāng)年10月份占全年經(jīng)營(yíng)月份的比例為1/10，則全年匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為（暫不考慮納稅調(diào)整因素）：1）首先計(jì)算超過(guò)20萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額這部分應(yīng)預(yù)繳的稅金：按第四季度經(jīng)營(yíng)月份所占全年經(jīng)營(yíng)月份比例分解后，第四季度應(yīng)按減低稅率繳納稅金的應(yīng)納稅所得額為： 12萬(wàn)元9/10=截止10月末，應(yīng)納稅所得額累計(jì)申報(bào)，按減低稅率繳納的應(yīng)納稅所得額為：+18萬(wàn)元=則：10月份按減低稅率申報(bào)的應(yīng)納所得稅額為：20%=2）第四季度減半征收的應(yīng)納稅所得額為：12萬(wàn)元1/10=則：第四季度按減半稅率應(yīng)納所得稅額為：50%20%=+=。，=。【重要提示】從上述例題一和二的分析比較，可以看出，A企業(yè)和B企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額同樣是30萬(wàn)元，由于應(yīng)納稅所得額在不同區(qū)間體現(xiàn)的數(shù)額不同，從而會(huì)導(dǎo)致全年匯算繳納的稅款在繳納的額度上產(chǎn)生差額。優(yōu)惠額度增加的10月1日以后應(yīng)納稅所得額所占全年的比重越大，節(jié)稅效果越好。這就給企業(yè)會(huì)計(jì)高手的節(jié)稅籌劃提供了較大的運(yùn)籌空間。以上計(jì)算方法，只是個(gè)人學(xué)習(xí)「2015」99號(hào)文件的粗淺理解。國(guó)家稅務(wù)總局可能會(huì)有后續(xù)解釋或說(shuō)明。屆時(shí)請(qǐng)以官方詮釋為正解。原文三、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）繼續(xù)執(zhí)行?！窘庾x】該文件是99號(hào)文件出臺(tái)前，對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20萬(wàn)元以下減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，2015年執(zhí)行到9月30日，只對(duì)2015年匯算清繳有效，隨著99號(hào)文件的后續(xù)執(zhí)行，34號(hào)文件在2016年將壽終正寢。原文四、各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)要嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定，做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)工作，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 2015年9月2日【解讀】99號(hào)文件新鮮出爐，企業(yè)報(bào)稅會(huì)計(jì)應(yīng)該深入領(lǐng)會(huì)文件精神，細(xì)致研究其中的變化，正確掌握核算方法。由于政策執(zhí)行期尚未到開(kāi)始，因此可以結(jié)合第三季度的預(yù)繳申報(bào)，提前合理地做好納稅籌劃工作。2015企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)表，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該會(huì)根據(jù)99號(hào)文件精神做相應(yīng)的調(diào)整。另外企業(yè)會(huì)計(jì)要注意，在第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。小型微利企業(yè)在匯算清繳時(shí)通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不必再另行專門(mén)備案。第
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