【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)！營(yíng)業(yè)稅規(guī)定:對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅！注意：這里是所得超過(guò)500萬(wàn)元，不是收入。借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（免）營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）例如：2008年12月22日，記帳憑證23號(hào)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款10000，000貸：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 3000，000營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益7000，000 經(jīng)查該企業(yè)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)收入中包含技術(shù)培訓(xùn)收入300，000元。分析：企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=（10000，000300，0003000，000）=6700，000元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5850000元（其中5000，000元免稅，850，000元（（6700，0005000，000）50%））屬減半。如果是使用權(quán)，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入（企業(yè)所得稅）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（營(yíng)業(yè)稅），會(huì)計(jì)上計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。無(wú)形資產(chǎn)的出租應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷銀行存款發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅免稅）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 另外注意：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同，適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同適用于技術(shù)合同征收印花稅。七、建造合同收入 完工百分比法的運(yùn)用（1）完工進(jìn)度的確定①累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例③根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 對(duì)于建造合同問(wèn)題的歸納，應(yīng)記住以下五筆會(huì)計(jì)分錄。（1）已發(fā)生的工程成本：借：工程施工——合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等（2）結(jié)算金額的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算（3）實(shí)際收到工程款的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（4）按完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工——合同毛利（通常在借方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5）將工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖：借：工程結(jié)算貸：工程施工——合同成本——合同毛利若某年合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)了合同總收入的金額，則當(dāng)年確認(rèn)收入的分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程施工――合同毛利如果年末合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入，應(yīng)將剩余的為完成工程預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)前費(fèi)用=預(yù)計(jì)總損失（1完工程度）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 完工時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本八、其他收入注意預(yù)期未退包裝物押金收入確認(rèn)和計(jì)量 舉例：注意要將增值稅剔除。，3個(gè)月后逾期，（1+17%）=10萬(wàn)元，當(dāng)然，也是用10萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額。實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，對(duì)盤盈資產(chǎn)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前損益調(diào)整”科目處理，在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)對(duì)盤盈資產(chǎn)價(jià)值作納稅調(diào)增，其未來(lái)成本或折舊也可在稅前扣除。九、不征稅收入 不征稅收入 。、政府性基金。注意是否符合！重要文件：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2008】151號(hào)）政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有兩種會(huì)計(jì)處理：收益法和資本法。收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。稅法規(guī)定計(jì)入收到當(dāng)期收入總額中！對(duì)遞延收益，先調(diào)增后調(diào)減。企業(yè)自政府取得的各類補(bǔ)助，以應(yīng)稅為原則、免稅為例外！先征后返的流轉(zhuǎn)稅，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。除非稅法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅，其他都應(yīng)作為應(yīng)稅收入。如：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2008】1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策退還得稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅【2008】38號(hào)規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于換本付息，不征收企業(yè)所得稅。十、免稅收入 。（不包括轉(zhuǎn)讓收入）注意：對(duì)于到期一次還本付息的債券，當(dāng)年按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的利息收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如果在到期前轉(zhuǎn)讓，不可以將轉(zhuǎn)讓收益中包含的利息收入剔除，國(guó)債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國(guó)債到期的持有兌現(xiàn)人。、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3中，該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。例如：2008年投資收益全年貸方發(fā)生額950000元。其中，從上海浦東的聯(lián)營(yíng)公司（適用稅率15%）分回利潤(rùn)850000元；2007年1月購(gòu)買金融債券1000000元，利率10%，三年后一次還本付息，本年確認(rèn)收益100000元。稅務(wù)處理：從上海浦東的聯(lián)營(yíng)公司分回利潤(rùn)符合居民企業(yè)間股息紅利免稅政策，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額850000元。購(gòu)買的金融債券按照合同約定三年后還本付息，當(dāng)年不確認(rèn)所得，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000元。（8項(xiàng)）十一、關(guān)于債券投資指企業(yè)購(gòu)入并準(zhǔn)備持有到期的各種債券，如國(guó)債等。反映在：”持有至到期投資中”科目中。（如果不準(zhǔn)備持有到期，準(zhǔn)備近期出售，則在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。如果不準(zhǔn)備持有到期，但準(zhǔn)備持有一年以上，反映在“可供出售的金融資產(chǎn)”科目核算。）會(huì)計(jì)上對(duì)債券利息收入的確認(rèn)，堅(jiān)持的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，不考慮是否實(shí)際收到，稅法規(guī)定按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此對(duì)于此次還本付息的債券來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的利息收入，應(yīng)納稅調(diào)減。在約定再全額確認(rèn)所得額。“先調(diào)減，再調(diào)增”。企業(yè)2008年1月1日購(gòu)買5年期國(guó)債，準(zhǔn)備持有到期，面值10萬(wàn)元，票面利率8%，到期一次還本付息14萬(wàn)元。購(gòu)買時(shí):借：持有至到期投資成本100000貸：銀行存款 100000 年末：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息8000貸：投資收益8000 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8000元。如：2年后將尚未到期的一次還本付息的國(guó)債對(duì)外處置，取得轉(zhuǎn)讓收入120000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款120000貸：持有至到期投資成本100000應(yīng)計(jì)利息16000投資收益4000 稅法上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得為12萬(wàn)10萬(wàn)=2萬(wàn)元，納稅調(diào)增16000元，并且不得享受國(guó)債利息收入免稅的待遇。國(guó)債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國(guó)債到期的持有兌現(xiàn)人！十二、關(guān)于股權(quán)投資收益 由于：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅； 注意事項(xiàng)：免稅的投資收益應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：投資的對(duì)象必須是居民企業(yè)；投資方式應(yīng)當(dāng)是直接投資或投資公開發(fā)行并上市流通的股票持有時(shí)間在12個(gè)月以上。不符合以上兩個(gè)條件的投資收益，不能免予征收企業(yè)所得稅。國(guó)稅函【2008】264號(hào)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)年不超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的才可以扣除。因此建議：①在題中出現(xiàn)權(quán)益法核算股權(quán)投資收益為負(fù)數(shù)的情況，直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額； 如果為正數(shù)，直接全部調(diào)減應(yīng)納稅所得額；②再看有無(wú)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓情況，若有，再計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得： 轉(zhuǎn)讓所得= 轉(zhuǎn)讓收入投資計(jì)稅基礎(chǔ)。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。轉(zhuǎn)讓所得的處理：若大于零，則調(diào)增應(yīng)納稅所得額；若小于零，不調(diào)減了，因?yàn)橐呀?jīng)前面調(diào)減了。A公司2008年利潤(rùn)表中“投資收益”1650萬(wàn)元構(gòu)成如下：（1）對(duì)B公司投資，采用權(quán)益法核算，年末根據(jù)B公司2008年虧損額計(jì)算的分擔(dān)額：借：投資收益450萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 450萬(wàn)元（2）轉(zhuǎn)讓對(duì)C公司投資，分錄如下： 借：銀行存款1000萬(wàn)元長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元投資收益1200萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1800萬(wàn)元損益調(diào)整300萬(wàn)元其他權(quán)益變動(dòng)200萬(wàn)元 經(jīng)查：投資成本1800萬(wàn)元均為現(xiàn)金出資。針對(duì)此類問(wèn)題：（1）調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬(wàn)元。（2）先調(diào)增應(yīng)納稅所得額1200萬(wàn)元。涉及投資轉(zhuǎn)讓:轉(zhuǎn)讓所得=1000萬(wàn)元（收入）1800萬(wàn)元（計(jì)稅基礎(chǔ)）=800萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓當(dāng)期沒有其他投資收益和轉(zhuǎn)讓所得，因此該轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)期不能扣除。因此共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1650萬(wàn)元。（向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除）十三、公允價(jià)值變動(dòng)損益財(cái)稅【2007】80號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。一般情況下：計(jì)稅基礎(chǔ)=會(huì)計(jì)成本+購(gòu)入時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（或購(gòu)入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）+交易費(fèi)用例如：企業(yè)通過(guò)證券交易所購(gòu)買上市公司股票，2007年4月購(gòu)買價(jià)款1000萬(wàn)元，2007年12月31日收盤價(jià)1200萬(wàn)元，在2008年2月以700萬(wàn)元賣出（相關(guān)稅費(fèi)略）企業(yè)已經(jīng)做出如下會(huì)計(jì)處理： 2007年4月購(gòu)買時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本10000，000貸：銀行存款10000，000 2007年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)： 借:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2000，000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000，000 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000，000貸：本年利潤(rùn)2000，000年末要調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。2008年2月轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)時(shí)： 借：銀行存款7000000投資收益5000000貸：交易性金融資產(chǎn)成本10000000公允價(jià)值變動(dòng)2000000同時(shí)：借：本年利潤(rùn)5000，000貸：投資收益5000，000 2008年稅收上確認(rèn)處置損失為300萬(wàn)元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。十四、清算所得企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。參考：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例注釋。企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)注意：這里的資產(chǎn)凈值與稅法實(shí)施條例第74條規(guī)定不同。74條規(guī)定：指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。某居民企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，已嚴(yán)重虧損多年，于2008年6月底被法院宣布破產(chǎn)，實(shí)施破產(chǎn)清算。經(jīng)過(guò)清算后，賬面存貨和固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入1850萬(wàn)元，變現(xiàn)時(shí)收取各類債權(quán)實(shí)際收到150萬(wàn)元，沒有收到債權(quán)損失50萬(wàn)元；清算資產(chǎn)盤盈50萬(wàn)元全部變現(xiàn)50萬(wàn)元，無(wú)法償還的債務(wù)50萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用40萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)清算時(shí)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額？ 清算前企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表如下： 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值=（1850賬面固定資產(chǎn)存貨變現(xiàn)+150實(shí)收應(yīng)收款項(xiàng)+50盤盈資產(chǎn)變現(xiàn)）（100+180+100+20050無(wú)法償還的債務(wù)）=1520萬(wàn)元；資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)總額全部債務(wù)=1500資產(chǎn)總值（100+180+100+200)所有債務(wù)=920萬(wàn)元； 企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)=152092040=560萬(wàn)元。二、扣除檢查應(yīng)注意的問(wèn)題超限額扣除。屬于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致，調(diào)整應(yīng)納所得額，不用調(diào)賬。重復(fù)扣除。會(huì)計(jì)差錯(cuò)。要調(diào)整賬務(wù)。提前或滯后扣除費(fèi)用。稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致。關(guān)于扣除主要問(wèn)題舉例一、工資薪金扣除。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。關(guān)鍵是合理的判定。重要文件：國(guó)稅函【2009】3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》二、職工福利費(fèi)扣除。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。重要文件：國(guó)稅函【2009】3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》國(guó)稅函【2008】264號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，首先應(yīng)當(dāng)沖減以前的結(jié)余金額，不足部分才能在當(dāng)期所得稅前扣除三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。不超過(guò)工資總額2%，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支付。教育經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。%，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)期初余額的處理：2008年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，%部分沖減期初余額。有關(guān)文件：財(cái)建【2006】317號(hào)（用途）特殊規(guī)定：職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比率，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。財(cái)稅【2008】1號(hào)：支出的培訓(xùn)費(fèi)全額扣除《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2006】88號(hào)）對(duì)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的才可以扣除。超支部分允許向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如：2009年6月檢查發(fā)現(xiàn)：2008年，應(yīng)付工資賬戶，全年貸方發(fā)生額15000，000元，借方發(fā)生額10000，000元。應(yīng)付福利費(fèi)貸方期初余額1200，000元，借方發(fā)生額2100，000元。期末貸方余額為0元。工會(huì)經(jīng)費(fèi)借方發(fā)生額180，000元，附有工會(huì)組織的專用收據(jù)。職工教育經(jīng)費(fèi)借方發(fā)生額為500，000元。分析：應(yīng)付工資借方發(fā)生額10000000元，允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所