【文章內容簡介】 條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。注意轉讓的是所有權！營業(yè)稅規(guī)定:對于技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務所取得的收入免征營業(yè)稅！注意：這里是所得超過500萬元，不是收入。借：銀行存款無形資產減值準備累計攤銷貸：無形資產應交稅費——應交營業(yè)稅（免）營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）例如：2008年12月22日，記帳憑證23號會計分錄：借：銀行存款10000，000貸：無形資產專利技術 3000，000營業(yè)外收入處置非流動資產損益7000，000 經查該企業(yè)轉讓的專利技術收入中包含技術培訓收入300，000元。分析：企業(yè)技術轉讓所得=（10000，000300，0003000，000）=6700，000元，因此應調減應納稅所得額5850000元（其中5000，000元免稅，850，000元（（6700，0005000，000）50%））屬減半。如果是使用權，屬于特許權使用費收入（企業(yè)所得稅）轉讓無形資產（營業(yè)稅），會計上計入“其他業(yè)務收入”。無形資產的出租應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入將發(fā)生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷銀行存款發(fā)生的相關稅費（營業(yè)稅免稅）借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 另外注意：專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同，適用于“產權轉移書據”征收印花稅。非專利技術轉讓所書立的合同適用于技術合同征收印花稅。七、建造合同收入 完工百分比法的運用（1）完工進度的確定①累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例②已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例③根據實際測定的完工進度確定當期確認的合同收入＝合同總收入完工進度－以前會計期間累計已確認的收入當期確認的合同費用＝合同預計總成本完工進度－以前會計期間累計已確認費用后的金額當期確認的合同毛利＝當期確認的合同總收入－當期確認的合同費用 對于建造合同問題的歸納，應記住以下五筆會計分錄。（1）已發(fā)生的工程成本：借：工程施工——合同成本貸：原材料、應付職工薪酬等（2）結算金額的賬務處理：借：應收賬款貸：工程結算（3）實際收到工程款的賬務處理：借：銀行存款貸：應收賬款（4）按完工百分比法確認收入、結轉成本：借：主營業(yè)務成本工程施工——合同毛利（通常在借方）貸：主營業(yè)務收入（5）將工程結算與工程施工對沖：借：工程結算貸：工程施工——合同成本——合同毛利若某年合同預計總成本超過了合同總收入的金額，則當年確認收入的分錄為：借：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務收入工程施工――合同毛利如果年末合同預計總成本大于合同總收入，應將剩余的為完成工程預計損失確認為當前費用=預計總損失（1完工程度）借：資產減值損失貸：存貨跌價準備 完工時：借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本八、其他收入注意預期未退包裝物押金收入確認和計量 舉例：注意要將增值稅剔除。，3個月后逾期，（1+17%）=10萬元，當然，也是用10萬元計算銷項稅額。實行新準則的企業(yè)，對盤盈資產作為前期會計差錯處理，通過“以前損益調整”科目處理，在計稅時，應對盤盈資產價值作納稅調增，其未來成本或折舊也可在稅前扣除。九、不征稅收入 不征稅收入 。、政府性基金。注意是否符合！重要文件：《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2008】151號）政府補助會計準則有兩種會計處理：收益法和資本法。收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益。稅法規(guī)定計入收到當期收入總額中！對遞延收益，先調增后調減。企業(yè)自政府取得的各類補助，以應稅為原則、免稅為例外！先征后返的流轉稅，在實際收到時計入營業(yè)外收入科目。除非稅法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅，其他都應作為應稅收入。如：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2008】1號）規(guī)定，軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策退還得稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。財稅【2008】38號規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于換本付息，不征收企業(yè)所得稅。十、免稅收入 。（不包括轉讓收入）注意：對于到期一次還本付息的債券，當年按照權責發(fā)生制原則確認的利息收入，應調減應納稅所得額。如果在到期前轉讓，不可以將轉讓收益中包含的利息收入剔除，國債利息收入的免稅待遇，應歸屬于國債到期的持有兌現人。、紅利等權益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。3中，該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。例如：2008年投資收益全年貸方發(fā)生額950000元。其中，從上海浦東的聯(lián)營公司（適用稅率15%）分回利潤850000元；2007年1月購買金融債券1000000元，利率10%，三年后一次還本付息，本年確認收益100000元。稅務處理：從上海浦東的聯(lián)營公司分回利潤符合居民企業(yè)間股息紅利免稅政策，應調減應納稅所得額850000元。購買的金融債券按照合同約定三年后還本付息，當年不確認所得，應調減應納稅所得額100000元。（8項）十一、關于債券投資指企業(yè)購入并準備持有到期的各種債券，如國債等。反映在：”持有至到期投資中”科目中。（如果不準備持有到期，準備近期出售，則在“交易性金融資產”科目核算。如果不準備持有到期，但準備持有一年以上，反映在“可供出售的金融資產”科目核算。）會計上對債券利息收入的確認，堅持的是權責發(fā)生制，不考慮是否實際收到，稅法規(guī)定按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。因此對于此次還本付息的債券來說，會計上確認的利息收入，應納稅調減。在約定再全額確認所得額。“先調減，再調增”。企業(yè)2008年1月1日購買5年期國債，準備持有到期，面值10萬元，票面利率8%，到期一次還本付息14萬元。購買時:借：持有至到期投資成本100000貸：銀行存款 100000 年末：借：持有至到期投資應計利息8000貸：投資收益8000 應調減應納稅所得額8000元。如：2年后將尚未到期的一次還本付息的國債對外處置，取得轉讓收入120000元。會計處理如下：借：銀行存款120000貸：持有至到期投資成本100000應計利息16000投資收益4000 稅法上確認的轉讓所得為12萬10萬=2萬元，納稅調增16000元，并且不得享受國債利息收入免稅的待遇。國債利息收入的免稅待遇，應歸屬于國債到期的持有兌現人！十二、關于股權投資收益 由于：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益免稅； 注意事項：免稅的投資收益應當同時符合以下條件：投資的對象必須是居民企業(yè)；投資方式應當是直接投資或投資公開發(fā)行并上市流通的股票持有時間在12個月以上。不符合以上兩個條件的投資收益，不能免予征收企業(yè)所得稅。國稅函【2008】264號規(guī)定，轉讓損失當年不超過當年實現的股權投資收益和股權轉讓所得的才可以扣除。因此建議：①在題中出現權益法核算股權投資收益為負數的情況，直接調增應納稅所得額； 如果為正數，直接全部調減應納稅所得額；②再看有無股權投資轉讓情況，若有，再計算股權轉讓所得： 轉讓所得= 轉讓收入投資計稅基礎。因為稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。轉讓所得的處理：若大于零，則調增應納稅所得額；若小于零，不調減了，因為已經前面調減了。A公司2008年利潤表中“投資收益”1650萬元構成如下：（1）對B公司投資，采用權益法核算，年末根據B公司2008年虧損額計算的分擔額：借：投資收益450萬元貸：長期股權投資損益調整 450萬元（2）轉讓對C公司投資，分錄如下： 借：銀行存款1000萬元長期投資減值準備100萬元投資收益1200萬元貸：長期股權投資成本1800萬元損益調整300萬元其他權益變動200萬元 經查：投資成本1800萬元均為現金出資。針對此類問題：（1）調增應納稅所得額450萬元。（2）先調增應納稅所得額1200萬元。涉及投資轉讓:轉讓所得=1000萬元（收入）1800萬元（計稅基礎）=800萬元。轉讓當期沒有其他投資收益和轉讓所得，因此該轉讓損失當期不能扣除。因此共應調增應納稅所得額1650萬元。（向以后納稅結轉扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓后第6年一次性扣除）十三、公允價值變動損益財稅【2007】80號文件規(guī)定：企業(yè)以公允價值計量的金融資產、金融負債、以及投資性房地產等，持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。一般情況下：計稅基礎=會計成本+購入時已到付息期但尚未領取的利息（或購入時已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）+交易費用例如：企業(yè)通過證券交易所購買上市公司股票，2007年4月購買價款1000萬元，2007年12月31日收盤價1200萬元，在2008年2月以700萬元賣出（相關稅費略）企業(yè)已經做出如下會計處理： 2007年4月購買時借：交易性金融資產成本10000，000貸：銀行存款10000，000 2007年12月31日確認公允價值變動時： 借:交易性金融資產公允價值變動 2000，000貸：公允價值變動損益2000，000 同時：借：公允價值變動損益2000，000貸：本年利潤2000，000年末要調減應納稅所得額200萬元。2008年2月轉讓交易性金融資產時： 借：銀行存款7000000投資收益5000000貸：交易性金融資產成本10000000公允價值變動2000000同時：借：本年利潤5000，000貸：投資收益5000，000 2008年稅收上確認處置損失為300萬元。調增應納稅所得額200萬元。十四、清算所得企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用、相關稅費等后的余額。參考：企業(yè)所得稅法實施條例注釋。企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產可變現價值或者交易價格－資產凈值－清算費用－相關稅費注意：這里的資產凈值與稅法實施條例第74條規(guī)定不同。74條規(guī)定：指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。某居民企業(yè)因經營不善，已嚴重虧損多年，于2008年6月底被法院宣布破產，實施破產清算。經過清算后，賬面存貨和固定資產變現收入1850萬元，變現時收取各類債權實際收到150萬元，沒有收到債權損失50萬元；清算資產盤盈50萬元全部變現50萬元，無法償還的債務50萬元，發(fā)生清理費用40萬元，計算該企業(yè)清算時應繳納的企業(yè)所得稅額？ 清算前企業(yè)資產負債表如下： 企業(yè)的全部資產可變現價值=（1850賬面固定資產存貨變現+150實收應收款項+50盤盈資產變現）（100+180+100+20050無法償還的債務）=1520萬元；資產凈值=資產總額全部債務=1500資產總值（100+180+100+200)所有債務=920萬元； 企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產可變現價值或者交易價格－資產凈值－清算費用－相關稅費=152092040=560萬元。二、扣除檢查應注意的問題超限額扣除。屬于稅法規(guī)定與會計規(guī)定不一致，調整應納所得額，不用調賬。重復扣除。會計差錯。要調整賬務。提前或滯后扣除費用。稅法與會計規(guī)定不一致。關于扣除主要問題舉例一、工資薪金扣除。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。關鍵是合理的判定。重要文件：國稅函【2009】3號《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》二、職工福利費扣除。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。重要文件：國稅函【2009】3號《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函【2008】264號《國家稅務總局關于做好2007年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，首先應當沖減以前的結余金額，不足部分才能在當期所得稅前扣除三、工會經費、職工教育費工會經費。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。不超過工資總額2%，強調實際支付。教育經費。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。%，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。產生遞延所得稅資產。對期初余額的處理：2008年實際發(fā)生的職工教育經費，%部分沖減期初余額。有關文件：財建【2006】317號（用途）特殊規(guī)定：職工教育經費的稅前扣除比率，國務院財政、稅務主管部門有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。財稅【2008】1號：支出的培訓費全額扣除《國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2006】88號）對當年提取并實際使用的才可以扣除。超支部分允許向以后結轉扣除。例如：2009年6月檢查發(fā)現：2008年，應付工資賬戶，全年貸方發(fā)生額15000，000元，借方發(fā)生額10000，000元。應付福利費貸方期初余額1200，000元，借方發(fā)生額2100，000元。期末貸方余額為0元。工會經費借方發(fā)生額180，000元，附有工會組織的專用收據。職工教育經費借方發(fā)生額為500，000元。分析：應付工資借方發(fā)生額10000000元，允許稅前扣除，應調增應納稅所