【文章內(nèi)容簡介】 求展開規(guī)模化的供需匹配，遴選優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商批量化進(jìn)行項(xiàng)目對接和合同簽訂。3,....2,....財(cái)務(wù)造假動(dòng)因及手段借殼上市之所以能夠受到市場追捧，原因主要有三點(diǎn)：第一，速度快。IPO排隊(duì)時(shí)間長，難以滿足某些企業(yè)快速上市的期望。第二，成本低。企業(yè)借殼所選的“殼”資源大多經(jīng)營業(yè)績較差甚至瀕臨退市，因此付出的對價(jià)往往很低。第三，回報(bào)高。目前，我國正處于核準(zhǔn)制向注冊制過度的階段，公司上市仍需經(jīng)歷證監(jiān)會(huì)一系列實(shí)質(zhì)性審核，加大企業(yè)上市難度，進(jìn)而促使市場“炒殼”熱，所以企業(yè)一旦成功借殼上市會(huì)得到巨額回報(bào)。3,....2,....巨額利益驅(qū)使。股市中巨大的暴富效應(yīng)及風(fēng)險(xiǎn)極低的示范效應(yīng)刺激著擬上市企業(yè)高管們想方設(shè)法的爭取上市融資。鞍重股份在公布并購重組預(yù)案之后，%，%,%。巨額利益驅(qū)使了此次鋌而走險(xiǎn)的財(cái)務(wù)舞弊案。公司股權(quán)高度集中。在九好集團(tuán)歷史沿革中，經(jīng)過多次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，截至2016年4月23日，%，為九好集團(tuán)的控股股東及實(shí)際控制人，其他股東只有極少甚至沒有話語權(quán)。因此，股權(quán)的高度集中提供了財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)在機(jī)會(huì)。資本市場監(jiān)管機(jī)制薄弱。我國資本市場主體監(jiān)管意識(shí)和力量較為薄弱、監(jiān)管水平較低。九好集團(tuán)連續(xù)虛構(gòu)利潤，且數(shù)額巨大，但負(fù)責(zé)其審計(jì)的利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所均以無保留意見審計(jì)報(bào)告交付廣大投資者。同時(shí)，我國對財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度過輕和較低的違法成本導(dǎo)致了相關(guān)利益方不惜鋌而走險(xiǎn)。九好集團(tuán)涉案金額巨大，但即使被頂格處罰，舞弊成功后借殼上市即可獲利的數(shù)十億資金，為頂格處罰金額60萬元的1000倍以上。企業(yè)管理層自身道德觀念缺乏。缺乏道德觀念的管理層則會(huì)尋求各種理由來實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。九好集團(tuán)在2013年～2015年間虛增巨額收入且隱瞞3億元銀行存款質(zhì)押，企業(yè)管理層認(rèn)為只是暫時(shí)性舞弊，借殼上市后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自然會(huì)正常規(guī)范化。九好集團(tuán)管理層只著眼于當(dāng)前的利益追求，而忽視本身應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。3,....2,....虛增主營業(yè)務(wù)收入。九好集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵點(diǎn)在其將虛增的主營業(yè)務(wù)收入(即平臺(tái)服務(wù)費(fèi)收入)混淆到數(shù)目眾多的供應(yīng)商和客戶中，利用其有真實(shí)的往來的供應(yīng)商、客戶混淆視聽，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，達(dá)到虛增收入的目的。同時(shí)，九好集團(tuán)伙同部分上下游客戶，通過制造賬戶流水，偽造收入回款。九好集團(tuán)2013年～2015年通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、%。虛增其他收入。杭州融康信息技術(shù)有限公司(以下簡稱“融康信息”)為九好集團(tuán)下游客戶之一。依據(jù)九好集團(tuán)披露的審計(jì)報(bào)告。但融康信息并未確認(rèn)收貨，同時(shí)九好集團(tuán)也將該筆貨款退回。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來看，該筆業(yè)務(wù)不滿足銷售收入的確認(rèn)條件。虛增貨幣資金，未披露應(yīng)盡事宜。一是虛增貨幣資金3億元。2015年1月，、。同年3月。同月，。九好集團(tuán)到此賬面虛增貨幣資金3億元。二是未披露3億元借款及銀行存款質(zhì)押。從2015年3月開始，為逃避監(jiān)管及“修飾”財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，九好集團(tuán)采取向他方借款的形式，購買銀行的理財(cái)產(chǎn)品或定期存單，并以此為質(zhì)押物，為他方進(jìn)行質(zhì)押擔(dān)保，通過開具銀行承兌匯票并隨后以貼現(xiàn)的方式將資金變現(xiàn)并歸還借款。通過該種資金處理方式，九好集團(tuán)實(shí)現(xiàn)虛增賬面貨幣資金3億元的目的，同時(shí)在進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)公開披露的《重大資產(chǎn)重組報(bào)告書》一文中，并未披露質(zhì)押的3億銀行存單。4,....結(jié)論九好集團(tuán)為了能夠快速成功上市不惜通過財(cái)務(wù)造假來達(dá)到目的，企圖在我國資本市場的“重組熱潮”中渾水摸魚，造成了極其惡劣的影響。本文通過對九好集團(tuán)借殼上市財(cái)務(wù)造假動(dòng)因的分析，發(fā)現(xiàn)其選擇財(cái)務(wù)造假的原因是多方面的。首先是企業(yè)自身，九好集團(tuán)作為民營企業(yè)，其發(fā)展和融資渠道受到很多限制，企業(yè)想要快速融資，獲得大量資金，選擇上市是最快的方式，但是九好集團(tuán)不能滿足上市的諸多條件，于是選擇在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上造假，另一方面，企業(yè)中股權(quán)過于集中，董事會(huì)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)也給該企業(yè)財(cái)務(wù)造假提供了方便之門。其次中介機(jī)構(gòu)在這次借殼上市中并沒有盡職盡責(zé)，西南證券、利安達(dá)會(huì)計(jì)事務(wù)所、北京天元律師事務(wù)所、中聯(lián)資產(chǎn)評估集團(tuán)有限公司都沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)九好集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告的問題，給財(cái)務(wù)造假成功提供了外部條件。當(dāng)然，最重要還是因?yàn)槲覈鴮@種造假現(xiàn)象“只罰不退”的做法沒有很大的震懾力，直白來說就是懲罰力度太弱，對于財(cái)務(wù)造假上市成功所帶來的收益簡直不值一提，這也是各大企業(yè)愿意鋌而走險(xiǎn)的原因。5,....啟示企業(yè)在發(fā)展的過程中都會(huì)遇到各種各樣的困難，如果遇到困難就造假，這個(gè)企業(yè)一定不會(huì)獲得長久的發(fā)展，財(cái)務(wù)造假不僅僅會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展，對很多方面都會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，比如對于中小投資者會(huì)造成金錢損失，甚至擾亂證券市場的正常運(yùn)行。所以，擬上市公司需在日常經(jīng)營活動(dòng)中通過自身的努力以一種平和的上市態(tài)度，不斷的提高經(jīng)營以及管理水平，真正的實(shí)現(xiàn)規(guī)范上市。公司可以在引入較高層次工作人員、聘用更加專業(yè)的咨詢團(tuán)隊(duì)對公司的目標(biāo)市場進(jìn)行細(xì)化并找準(zhǔn)定位，以及創(chuàng)新強(qiáng)化企業(yè)相關(guān)制度等方面對公司進(jìn)行提升，從而全方位的提企業(yè)的競爭能力。作為公司最重要的組成部分，擬上市公司的經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)堅(jiān)定的樹立并堅(jiān)信依靠自己規(guī)范經(jīng)營取得的真實(shí)業(yè)績可以在眾多競爭者中成為勝利者。第五篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析案例1 于細(xì)微處見真功夫，一窩挖出七個(gè)“小金庫” 2005年，審計(jì)機(jī)關(guān)對某局領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審前調(diào)查了解到該局本部下屬5個(gè)單位中，除2個(gè)單位配備了合格的專職財(cái)務(wù)人員外，其余有的是聘用退休人員，有的是新接班的，還有的是業(yè)務(wù)人員兼職的，財(cái)務(wù)力量相對薄弱。因此，審計(jì)組決定將審計(jì)重點(diǎn)放在審查財(cái)經(jīng)法規(guī)遵守情況，以及會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性與完整性。審計(jì)過程中，審計(jì)組依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，合理運(yùn)用各種方法與策略，細(xì)查深究，攻心攻虛，巧牽細(xì)節(jié)，破解疑點(diǎn)，成功查處了該局及下屬單位的7個(gè)“小金庫”。一、小試牛刀，初顯神威審計(jì)人員在翻閱該局技協(xié)記賬憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)憑證上制單人和審核人處填制的都是出納員的名字。很顯然，這是違反《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》“不相容職務(wù)分離”的 規(guī)定。這么做的目的是什么？帶著疑問，審計(jì)人員找到了出納員。出納員很坦率地告訴審計(jì)人員，由于單位人員編制緊張，請不到有職稱的適齡會(huì)計(jì)人員，且從節(jié)約行政經(jīng)費(fèi)出發(fā)，就聘用了退休會(huì)計(jì)。近幾年，會(huì)計(jì)年紀(jì)漸大，為照顧老人身體，他承擔(dān)起技協(xié)的總分類賬、明細(xì)賬以及貨幣資金日記賬的登記工作。經(jīng)進(jìn)一步詢問，得知出納員還掌控單位的保險(xiǎn)箱、支票和印鑒章。這一信息加深了審計(jì)人員的疑問，真的是為了照顧老人還是另有目的，掩人耳目？審計(jì)人員不動(dòng)聲色，接下來幾天還是按計(jì)劃實(shí)施審計(jì)。在本部審計(jì)臨近尾聲時(shí)，審計(jì)人員要求出納員打開保險(xiǎn)柜，突擊盤點(diǎn)。出納員無法說明原因，最后以個(gè)人私存的借口企圖搪塞過去。這個(gè)理由顯然無法讓審計(jì)人員信服。審計(jì)組調(diào)整思路，對出現(xiàn)狀況的各種可能性進(jìn)行了推斷與分析。針對技協(xié)資金量大且未納入財(cái)政預(yù)算的情況，審計(jì)組決定再次查閱技協(xié)賬簿。經(jīng)過一系列的排摸審查，最后將疑點(diǎn)鎖定在上繳區(qū)總工會(huì)技協(xié)會(huì)費(fèi)上。2003年和2004年。經(jīng)分析，這里存在著2個(gè)疑點(diǎn)：一是上繳數(shù)額過大，偏離了正常范圍。一般情況下，區(qū)級機(jī)關(guān)每年上繳額約在幾千元左右。二是區(qū)總工會(huì)收取大額技協(xié)會(huì)費(fèi)的理由是什么？作何用途？巧的是，審計(jì)機(jī)關(guān)此時(shí)同時(shí)實(shí)施了對區(qū)總工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)區(qū)總工會(huì)審計(jì)組協(xié)助核實(shí)，答案水落石出：原來該局上繳技協(xié)會(huì)費(fèi)后，區(qū)總工會(huì)以現(xiàn)金方式返還該局一定數(shù)額的會(huì)費(fèi)，以達(dá)到所謂“雙贏”的目的。在事實(shí)面前，該局出納員不得不拿出記錄著技協(xié)會(huì)費(fèi)收支明細(xì)的資料。經(jīng)核對，2003年至2004年。至此次審計(jì)。順藤摸瓜，審計(jì)組接二連三地查出了該局下屬3個(gè)單位私設(shè)的“小金庫”。二、乘勝追擊，擴(kuò)大戰(zhàn)果初戰(zhàn)告捷，大大助長了審計(jì)人員的士氣。同時(shí)，審計(jì)人員也深深體會(huì)到，只有在審計(jì)過程中多留一個(gè)心眼，多問幾個(gè)為什么，提高洞察事物的敏銳嗅覺和分析判斷能力，才有可能在浩瀚如煙的會(huì)計(jì)資料和紛雜繁蕪的會(huì)計(jì)事務(wù)中捕捉到有價(jià)值的審計(jì)線索，找到審計(jì)突破口，達(dá)到審計(jì)目的。在對該局下屬單位三產(chǎn)某服務(wù)部的審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該單位從2004年起，每個(gè)月都會(huì)造一張10個(gè)人的工資單，“領(lǐng)款人處”或蓋著私人圖章或由一兩人代簽。對照該下屬單位人員名單，沒有雷同。那這10人是何許人也？該服務(wù)部負(fù)責(zé)人解釋，由于單位負(fù)責(zé)全區(qū)所有建設(shè)項(xiàng)目的竣工檔案編制及保管工作，項(xiàng)目多，工作量大，人手少，這10個(gè)人是請來整理城建檔案及歸檔的臨時(shí)工。聽起來理由很充分，可細(xì)細(xì)一琢磨，覺得相當(dāng)可疑。審計(jì)人員商量后，準(zhǔn)備隨機(jī)抽取2名臨時(shí)工問問情況。該負(fù)責(zé)人滿口答應(yīng)，誰知接下去沒了動(dòng)靜。找該負(fù)責(zé)人卻被告之生病了。問其他人都說此事由領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，別人不清楚。審計(jì)人員決定另辟蹊徑，從檔案入手，尋找突破口。通過參觀檔案室，查閱歸檔出借記錄，詢問區(qū)檔案局的相關(guān)人員，審計(jì)人員得知該服務(wù)部歸檔工作只需23人。等第二次與該負(fù)責(zé)人見面時(shí)，審計(jì)人員單刀直入，列舉事實(shí)，提出質(zhì)疑。該負(fù)責(zé)人的嘴角微微抖了一下，拿起茶杯喝水，水灑了一地。接著，審計(jì)人員發(fā)動(dòng)政策攻勢，曉之以理，動(dòng)之以情，該服務(wù)部負(fù)責(zé)人終于承認(rèn)這10人中只有2人是聘來整理檔案的，其余都說編造出來套取現(xiàn)金的。經(jīng)統(tǒng)計(jì)。三、一鼓作氣，收官告捷還是在對該服務(wù)部的審計(jì)中，一筆“不同尋?！钡闹С鲆鹆藢徲?jì)人員的注意。這是一筆支付給某私營經(jīng)濟(jì)中心的款項(xiàng)，金額只有1500元。翻閱后面原始憑證，發(fā)現(xiàn)一張?jiān)摻?jīng)濟(jì)中心開出的發(fā)票，內(nèi)容“2004管理費(fèi)”。莫非是該服務(wù)部注冊在經(jīng)濟(jì)中心？審計(jì)人員心頭一動(dòng)。，注冊在經(jīng)濟(jì)中心，一方面，可享受代征稅帶來的優(yōu)惠，以達(dá)到少繳稅金的目的；另一方面，還可得到一定數(shù)額的扶持資金，說白了，就是返稅，何樂而不為呢？為了印證這個(gè)猜想，審計(jì)人員立即動(dòng)手查找稅單。很快，一張由某稅務(wù)所開出的稅單擺在了審計(jì)人員面前，上面明確注明代征稅率2%。看到這，審計(jì)人員心里更有了底。接下去要解決的是扶持資金的問題，一是有沒有？二是如果有的話，哪兒去了？審計(jì)人員翻遍了整套帳薄，均未找到扶持資金的蛛絲馬跡。于是，審計(jì)組決定前往經(jīng)濟(jì)中心調(diào)查核實(shí)。因?yàn)橹挥姓业皆摴P資金，所有問題才會(huì)迎刃而解。沒想到的是，該經(jīng)濟(jì)中心以保護(hù)客戶權(quán)利為由，拒絕了審計(jì)組的要求。審計(jì)組立刻將這一情況向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。在局領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)調(diào)支持下，審計(jì)工作得以順利進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示：2003年和2004年，該經(jīng)濟(jì)中心在服務(wù)部的授意下，將扶持資金匯到了某大酒店的賬上。隨后，審計(jì)人員追查至某大酒店。至審計(jì)之日，賬面尚余2000元。一鼓作氣，審計(jì)組以同樣辦法把該局下屬某單位將某經(jīng)濟(jì)城返還的3萬元扶持資金轉(zhuǎn)到帳外列支的違規(guī)事實(shí)查了出來。至此，該局及下屬單位的7處“小金庫”全部被查清。針對該局及有關(guān)下屬單位內(nèi)控機(jī)制薄弱，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)，私設(shè)小金庫的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作出了相應(yīng)的處理處罰，并提出了健全內(nèi)控制度、規(guī)范管理、依法做賬的審計(jì)建議。審計(jì)結(jié)束了，但審計(jì)人員善始善終，跟蹤隨訪，督促該局整改落實(shí)，建章立制，制定了包括會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理等內(nèi)控管理制度。同時(shí)，督促該局組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期參加審計(jì)機(jī)關(guān)組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從根本上強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)提高全局財(cái)務(wù)管理水平。案例2 浙江省海鹽縣廣播電視局原局長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)紀(jì)實(shí) 2003年10月，浙江省海鹽縣廣播電視局原局長施某因犯受賄罪及玩忽職守罪、廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司經(jīng)理李某及鎮(zhèn)廣電管理總站站長錢某因犯貪污罪被海鹽縣人民法院分別判處11年半、6年半及10年的有期徒刑；2004年3月，海鹽縣廣播電視局下屬廣告公司經(jīng)理高某因犯貪污罪被嘉興市中級人民法院判處無期徒刑。日前，此案牽出的2名廣告公司業(yè)務(wù)員又分別被判處有期徒刑六年和兩年半，另有1人涉嫌犯罪正在接受法院調(diào)查。此案是如何發(fā)現(xiàn)的呢？ 發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)2003年5月，浙江省海鹽縣審計(jì)局根據(jù)縣委組織部審計(jì)任務(wù)建議書對縣廣播電視局原局長施某2001年1月至2003年3月（離任）經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)。隨著審計(jì)的逐步深入，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了多處疑點(diǎn)：一、廣視廣告公司組稿問題。一是巨額組稿費(fèi)（代理費(fèi)）支出去向不明。廣視廣告公司2001年1月至2003年3月共列支組稿費(fèi)85余萬元，以現(xiàn)金方式支出的金額為76余萬元。在支付時(shí)，以各廣告客戶的名義列支，由公司經(jīng)理高某及有關(guān)人員代領(lǐng)，但無具體的收款人（單位）簽字。組稿費(fèi)支付對象應(yīng)為廣告客戶單位有關(guān)人員或廣告承接人，且按照該局與廣告公司簽訂的《目標(biāo)責(zé)任書》的規(guī)定，“組稿費(fèi)應(yīng)?？顚Ｓ?，不允許內(nèi)部私分”。二是廣告業(yè)務(wù)收入有入賬不全的嫌疑。審計(jì)人員經(jīng)常在電視中看到宣傳某賓館的廣告，但賬上卻無該賓館的廣告費(fèi)收入；同類業(yè)務(wù)的廣告在同一時(shí)段、播出時(shí)間相同所收取的廣告費(fèi)收入不等，特別是幾家通訊器材商店所支付的廣告費(fèi)從每年的2萬元到8萬元不等。三是業(yè)務(wù)招待費(fèi)及禮品支出巨大。廣視廣告公司共有職工8人，2001年1月至2003年3月的招待費(fèi)及會(huì)議費(fèi)支出達(dá)111余萬元，以禮品名義列支的款項(xiàng)近40萬元，且單筆支出金額較大并以現(xiàn)金支付的較多。二、基本建設(shè)項(xiàng)目管理混亂?？h廣電大樓（廣電技術(shù)中心）。經(jīng)深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有些工程結(jié)算上只有領(lǐng)導(dǎo)簽字而無經(jīng)辦人員簽字，且項(xiàng)目零散，存在肢解工程的情況；部分裝璜工程未進(jìn)行招投標(biāo)且發(fā)包給無資質(zhì)的施工單位施工；有多個(gè)項(xiàng)目未經(jīng)決算審計(jì)直接進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)根據(jù)中介機(jī)構(gòu)提供的廣電大樓竣工決算審查結(jié)果報(bào)告表明，未審計(jì)的7 。三、設(shè)備、材料采購內(nèi)控制度缺失。延伸審計(jì)廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司發(fā)現(xiàn)該公司在設(shè)備及材料采購時(shí),存在手續(xù)不全、部分材料無驗(yàn)收單等嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況。困難重重針對以上疑點(diǎn)，憑著謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和敏銳的洞察力，審計(jì)人員認(rèn)為里面大有文章。為了進(jìn)一步查明事實(shí)真相，審計(jì)人員要求相關(guān)人員作出合理的解釋并提供相關(guān)的資料。為了核查廣告收入入賬的全面性及組稿費(fèi)的去向，審計(jì)組要求廣告公司經(jīng)理高某提供電視臺(tái)播出節(jié)目單、廣告協(xié)議及組稿費(fèi)代領(lǐng)后支付的具體明細(xì)或業(yè)務(wù)臺(tái)賬。高某僅提供一部分節(jié)目單及廣告協(xié)議，使審計(jì)人員無法與廣告業(yè)務(wù)收入作進(jìn)一步的核對；對組稿費(fèi)代領(lǐng)后支付的具體情況，高某拒絕作出回答，不是對審計(jì)人員的多次要求置若惘聞，就是大談自己的功績，還多次談到廣告收入的年年增長，是因?yàn)樽约骸坝性S多小兄弟，黑道白道都通”。當(dāng)詢問原局長施某有關(guān)廣電大樓的基建問題時(shí)，因當(dāng)時(shí)分管基建的副局長已去世，施某更是一問三不知。外圍突破被審計(jì)者及相關(guān)人員的拒不配合，更增添了審計(jì)人員心中的疑問。面對困難，審計(jì)組毫不退縮，而是立即把情況向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，經(jīng)過研究，局長果斷拍板，“以廣告公司為突破口，外松內(nèi)緊，有