【文章內容簡介】 、采購與付款循環(huán)的關鍵控制點及審計內容；第四篇：審計案例分析報告Wuhan Polytechnic University Industrial amp。Commercial College審計案例分析報告班 級： 會計學 0806班組 長： 張士杰（083006010721）答 辯： 張士杰（083006010721）組 員： 韓立君（083006010601）王旭東（083006010631）薛 軻（083006010632）吳 慧（083006010633）閆友為（083006010722）二〇一一年十月十日綠島實業(yè)公司固定資產審計案例分析報告固定資產在企業(yè)資產總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業(yè)生產經(jīng)營影響極大，其余額的真實與否對企業(yè)的財務狀況也有很大影響，并且與其相關的費用也是決定企業(yè)凈利潤的重要因素。因此，固定資產的審計也是財務報表審計中的一項重要內容。一、案例背景誠信會計師事務所初次接受綠島實業(yè)公司董事會委托，對該公司進行會計報表審計。根據(jù)審計計劃安排，2009年2月10日對其2008會計報表的固定資產項目進行了審計。綠島實業(yè)公司是一個以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營性造成威脅的跡象。在編制審計計劃時，報表層的重要性水平為700萬元。分配到固定資產的重要性水平是200萬元。該企業(yè)的房屋建筑物按10年計提折舊，不考慮殘值。根據(jù)審計計劃，項目負責人安排審計人員李辰和季小明負責固定資產的測試與取證工作。二、案例內容與過程按照誠信會計師事務所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對固定資產的實質性測試，應從固定資產項目、固定資產折舊、固定資產的增減變化等方面用審閱法、核對法、函證法、實地盤點法等進行。審計人員對固定資產實質性測試的主要過程包括：明確固定資產及累計折舊實質性測試的目的及程序。編制固定資產及累計折舊審計程序表。索取固定資產及累計折舊分類匯總表，核對明細表與明細賬、總賬是否相符。審計人員取得了全部固定資產的明細表，并進行了復核，與明細賬、總賬核對一致。審計人員還認真將期初余額與上年審計報告的審定數(shù)予以核對，證實公司已按上年審計要求予以調賬，年初數(shù)核對一致。審計固定資產的增加。對于外購固定資產，審計人員通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；對于在建工程轉入的，著重檢查了峻工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當，等等。在審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產中，有綠島公司本年發(fā)生的對營業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬元，計入固定資產的價值，本會計已計提折舊72000元。預計三年后將進行再次裝修。發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價結轉的辦公樓價值為1500萬元，原概算為2000萬元。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結算情況，預計實際支出為2100萬元。審計固定資產的減少。在對減少的固定資產進行審計時，審計人員首先審查了減少的固定資產的授權批準文件，確認是否符合有關規(guī)定，并驗證其數(shù)額計算的準確性。此外，還結合固定資產清理和待處理財產損溢等科目，抽查了固定資產賬面轉銷額的正確性，同時關注是否存在未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務。在審查減少的固定資產時，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設備報廢的業(yè)務，該公司對此項業(yè)務所作的賬務處理為：借：固定資產清理 64000累計折舊16000貸：固定資產80000 借：營業(yè)外支出64000貸：固定資產清理 64000審計人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒有發(fā)生火災、被盜等意外事故。分析該項業(yè)務有何不妥？審計固定資產的所有權。審計人員通過審閱產權證書、財產保險單、財產稅單、低押貸款的還款收據(jù)等合法書面文件，以確定所審查的固定資產是否確實為企業(yè)所擁有的合法財產。對于新增的固定資產，審計人員索取了客戶財產的產權證書副本。在審查時，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司（該公司由綠島公司負責經(jīng)營管理）的固定資產，由于某種理由在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機構評估的情況下，由綠島公司自行估價收回固定資產30萬元，沖減長期股權投資項目。固定資產折舊的審計。審計人員在核對折舊明細表后，首先對折舊計提的總體合理性進行復核。其次，計算了本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。此外，還計算了累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產損失。三、相關理論（一）、固定資產入賬價值審查(1)、審查外購的固定資產，應根據(jù)合同、發(fā)票及運輸費、保險費、安裝費等憑證。核實其計價的準確性。(2)、審查自行建造的固定資產，應根據(jù)合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財產明細表所列的財產名稱、建造成本等核算其計價的準確性。(3)、審查投資者投入的固定資產，應根據(jù)投資憑證、財產明細表及評估資產或合同協(xié)議中的約定的估價核實其計價的準確性。(4)、審查捐贈的固定資產，應根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價證明所列金額以及企業(yè)支付的運輸費、保險費、安裝費憑證核實其計價的準確性。(5)、審查在原有基礎上改造擴建的固定資產。應根據(jù)固定資產原價，加上改擴建發(fā)生的支出。減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產變價收入等憑證記錄核實其計價的準確性。(6)、審查接受捐贈的固定資產(7)、審查盤盈的固定資產，應根據(jù)財產盤盈表及有關部門或領導審批轉入固定資產的文件及估價資料，核實其計價的準確性。(8)、對于企業(yè)為取得固定資產而發(fā)生的借款利息和有關費用。以及外幣借款的折合差額。審計人員應注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計入的賬戶不同。審查有無任意變動已入賬價值的情況。根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動固定資產入賬價值。(1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產價值重新估價；(2)增加補充設備或改良裝置；(3)將固定資產的一部分拆除；(4)根據(jù)實際價值調整原來的暫估價值；(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產價值有錯誤。（二）、審計固定資產的減少報廢固定資產的審查審查報廢固定資產是否達到規(guī)定的使用年限，報廢后殘值、凈損失的計算與賬務處理是否準確。出售固定資產的審查審查出售的價值是否合理。