東方電子審計案例分析(編輯修改稿)
2025-03-26 20:56 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 %的水平，而 1998年之后，即使利潤率較高的高壓電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域利潤率也不過 10%到 30%，而在利潤率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域，這個數(shù)字還不到10%.況且，東方電子低價接單在業(yè)界幾乎是眾所周知。 ?例如，北京四方和東方電子在爭奪地市級電力調(diào)度市場的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報價 60%左右的價格拿走了定單。北京四方在地市級電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域的投標報價一般只能維持 10%左右的利潤率，而東方電子比北京四方的報價還低 40%，高利潤從何而來？ ?固然，這樣周全的分析需要注冊會計師擁有很深的行業(yè)知識。但是注冊會計師理應(yīng)具備多方面比較分析的能力，理應(yīng)具備足夠的職業(yè)謹慎性。 《 獨立審計具體準則第11號 ——分析性復(fù)核 》 中特別注明： “ 注冊會計師在進行分析性復(fù)核時應(yīng)當(dāng)考慮：（一）會計信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系；（二）會計信息和相關(guān)非會計信息之間的關(guān)系。注冊會計師在進行分析性復(fù)核時，可將所審計會計期間的會計信息與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息進行比較。 ” ?分析性復(fù)核在審計規(guī)模較大的公司時，具有指明重大錯報風(fēng)險方向的作用，是非常重要的審計程序。乾聚會計師事務(wù)所經(jīng)過分析性復(fù)核卻沒有發(fā)現(xiàn)這樣明顯的疑慮，不能不說違反了這一準則。 ?從另外一個方面看，乾聚會計師事務(wù)所的審計人員沒有察覺到收入中的異常，出具了無保留意見的審計報告。那要么該審計人員不具備相應(yīng)的勝任能力，要么缺乏足夠的職業(yè)謹慎性。無論怎樣都違反了 《 獨立審計基本準則 》 下 《 中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則 ——專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 》 所要求的： “ 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。 ” ?（ 2）函證 ?東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復(fù)印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營業(yè)務(wù)收人。函證由于能夠驗證原始憑證的真實性，原本是發(fā)現(xiàn)這種虛構(gòu)收入的最佳手段。 ?而在乾聚會計師事務(wù)所手中，函證這一重要的審計程序流于形式而沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，成為最后發(fā)表錯誤審計意見的最重要原因。乾聚會計師事務(wù)所曾經(jīng)接受過中央電視臺 “ 證券時間 ” 欄目的一次采訪，那時它對媒體尚沒有太多戒心，而那次的回答成了目前該會計師事務(wù)所對外唯一的正式說法。有關(guān)東方電子的銷售合同是當(dāng)時采訪的一個重要內(nèi)容。按慣例，會計師事務(wù)所應(yīng)要求企業(yè)向其提供所有牽涉當(dāng)期完成合同的原件，并進行核對。 ? 乾聚聲稱，它們曾選擇一些客戶進行函證（接近 200封），發(fā)函比例在 70%以上，但回函情況不是很理想（大概 100封左右）。而接下來注冊會計師是否實行了替代審計程序由于資料所限我們無從所知道。事實上，乾聚會計師事務(wù)所進行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨立審計準則的有關(guān)規(guī)定，審計人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗證被審計單位財務(wù)狀況的真實性。但在具體操作過程中，該所負責(zé)審計的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成，對部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正常情況亦未認真審查。 ?乾聚會計師事務(wù)所這樣所謂的 “ 函證 ”嚴重違反了 《 獨立審計具體準則第 27號 ——函證 》 。該準則中要求： ? “ 注冊會計師應(yīng)在詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出。 ” ? “ 如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。 ” ? “注冊會計師未能收到回函時，應(yīng)當(dāng)考慮對重要的賬戶余額或其他信息再次函證，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颢@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 ” ? “ 如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮。 ” ?東方電子的后任審計師江平為山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所的審計失敗找到的理由是：按照出臺的 《 獨立審計準則 》 ，要求對應(yīng)收賬款的真?zhèn)芜M行函證，但對于已經(jīng)執(zhí)行完畢的合同，即合同簽署完畢，并且款項已經(jīng)收回，并沒有要求落實合同的真?zhèn)吻闆r。 ?《 獨立審計具體準則第 27號 ——函證 》中的相關(guān)規(guī)定表述為 “ 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進行函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對會計報表不重要，或函證很可能是無效的。 ” 也就是說，審計準則認為對應(yīng)收賬款余額函證是必須的，發(fā)生額的函證則需要會計師按照職業(yè)判斷執(zhí)行。而該后任審計師的理解則是，審計準則中沒有要求必須執(zhí)行的審計程序，注冊會計師沒有義務(wù)執(zhí)行，因此函證失效的主要原因是準則存在缺失。 ?（ 3）其余行為 ?乾聚會計師事務(wù)所還違反了 《 獨立審計具體準則第 8號 ——錯誤與舞弊 》 和《 獨立審計具體準則第 18號 違反法規(guī)行為 》 。準則規(guī)定在編制和實施審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為和導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。 ?例如，關(guān)注上文提到的一些跡象：連續(xù)配股情況下保持高股價的壓力，與同一支行資金往來過于密集，東方電子母公司子公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系不清等。乾聚會計師事務(wù)所作為多年審計東方電子的資深機構(gòu)，理應(yīng)發(fā)現(xiàn)更多的跡象并采取相應(yīng)的措施，而在現(xiàn)實中卻不知對于這些事實有意還是無意的忽略了。
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