東方電子審計(jì)案例分析-資料下載頁(yè)
2025-03-08 20:56本頁(yè)面
【正文】 大不足之處。另外，新舊準(zhǔn)則盡管均是原則導(dǎo)向，但是相對(duì)新準(zhǔn)則，舊準(zhǔn)則略顯空調(diào)簡(jiǎn)單，可操作性不強(qiáng)，有若干準(zhǔn)則難以避免被詬病為形式上的空架子。 ? 四、建議和啟示 ? 在完成整個(gè)案例的研究之后，我們?cè)诳畤@注冊(cè)會(huì)計(jì)師失職的同時(shí)，從以下六個(gè)方面提出一些建議： ? （ 1）完善資本市場(chǎng)，增強(qiáng)對(duì)高質(zhì)量信息的需求 ? 當(dāng)時(shí)，我國(guó)的資本市場(chǎng)十分不完善并且一直處于國(guó)有企業(yè)改革的進(jìn)程之中，有許多問(wèn)題同西方資本市場(chǎng)不同，需要我們自己尋求解決思路。所以，在這一過(guò)程中，有的違法行為就會(huì)出現(xiàn)，有的企業(yè)提供的信息就不準(zhǔn)確。 ?那么，就需要完善政府管制和行業(yè)自律的雙重約束機(jī)制。既要通過(guò)法律法規(guī)來(lái)約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎，又要通過(guò)規(guī)定來(lái)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的水平。同時(shí)，要培養(yǎng)成熟的會(huì)計(jì)信息使用群體，增強(qiáng)其對(duì)信息質(zhì)量的敏感度。有了需求方的要求，在供求均衡這一經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用之下，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也必將逐步提高。 ?（ 2）完善上市公司治理機(jī)構(gòu)，從公司層面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 ?根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用由董事會(huì)提出，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。這一委托關(guān)系無(wú)疑就對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)生了威脅。東方電子是由一個(gè)國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，也同樣存在著許多國(guó)有企業(yè)的治理弊病。 ?例如，一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重，管治結(jié)構(gòu)的不當(dāng)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系嚴(yán)重失衡：經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)。這樣我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)了委托者自己出錢(qián)委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)自己財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的怪現(xiàn)象，審計(jì)的獨(dú)立性根本得不到保證。上市公司決策權(quán)過(guò)多集中于控股股東，最易發(fā)生內(nèi)幕交易、操縱股市、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問(wèn)題。 ?（ 3）實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙制 ?在本案中，對(duì)東方電子實(shí)行審計(jì)的山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家有限責(zé)任公司，這無(wú)疑給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了迷失誠(chéng)信的 “ 溫床 ” ，因?yàn)檫@樣做的違規(guī)成本是有限的。造假可能獲得的利益輕易超過(guò)有限的違規(guī)成本。在東方電子一案中，乾聚事務(wù)所通過(guò)連續(xù)四、五年為東方電子審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，僅審計(jì)費(fèi)用就獲得 240萬(wàn)元。 ? 而乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償額為 30萬(wàn)元。因?yàn)楹徒^大多數(shù)事務(wù)所一樣，乾聚選擇了 “ 有限責(zé)任公司 ” 這種組織形式：注冊(cè)資本僅為 30萬(wàn)元。值得一提的是，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的有限責(zé)任制比有限合伙制更容易降低違規(guī)成本，連簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)因違規(guī)而傾家蕩產(chǎn)。有限責(zé)任制使失信懲罰機(jī)制大打折扣，中天勤出了問(wèn)題，合伙人受到行政處罰后帶著業(yè)務(wù)又投奔新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并 “ 成功 ” 地轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)。正是由于合伙制可以迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所處處規(guī)矩行事，事務(wù)所才有動(dòng)力去建立一整套內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，并帶來(lái)審計(jì)質(zhì)量的提高。因?yàn)槿魏我粋€(gè)合伙人的瀆職行為，都將導(dǎo)致所有合伙人傾家蕩產(chǎn)。 ?（ 4）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師練好基本功 ?這些專(zhuān)門(mén)對(duì)付假賬的 “ 擒拿格斗 ” 的技術(shù)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師們經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期摸索、實(shí)踐、再摸索、再實(shí)踐，逐步總結(jié)出來(lái)的。這里所述的四大查賬技術(shù)是指：賬證核對(duì)；函證與盤(pán)點(diǎn)；內(nèi)控測(cè)試；分析性復(fù)核。經(jīng)過(guò)上文的分析，本案例就是在函證、分析性復(fù)核兩個(gè)方面產(chǎn)生了的疏漏，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。所以，光有理論體系的指導(dǎo)還是不夠的，對(duì)于審計(jì)這種實(shí)務(wù)性工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師扎實(shí)的基本功才是取得成功的保證。 ?（ 5）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ?我國(guó)的證券市場(chǎng)目前尚處于初級(jí)階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達(dá)到某種目的會(huì)進(jìn)行一些“ 非常操作 ” ，而這些 “ 非常操作 ” 又往往給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估和謹(jǐn)慎地防范，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。 ?像本例中，東方電子低價(jià)接單在業(yè)界幾乎是眾所周知，這樣一個(gè)企業(yè)在利潤(rùn)率較低的農(nóng)村電網(wǎng)領(lǐng)域卻獲得了 %%的利潤(rùn)率，那么試問(wèn)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師們對(duì)歷年來(lái)的審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平又是控制在什么程度，他們對(duì)此是熟視無(wú)睹，還是有意避之。 ?所以要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)或交易的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注不合理財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行多方復(fù)核，最終在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在的情況下，視風(fēng)險(xiǎn)的不同出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以轉(zhuǎn)移、分散、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ?（ 6）不斷改進(jìn)完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系是這一行業(yè)的安身立命之本。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育、學(xué)習(xí)，到執(zhí)業(yè)過(guò)程中的每一個(gè)點(diǎn)滴，均以執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為依據(jù)。對(duì)高質(zhì)量的準(zhǔn)則體系的追求，是一個(gè)不可間斷，不可廢止的工作。 ?要保持準(zhǔn)則整體上的連續(xù)性和一致性，審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)性的整體，如果將其割裂，必然增大審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。要以科學(xué)的理論為基礎(chǔ)引導(dǎo)實(shí)踐，一項(xiàng)具體準(zhǔn)則如果沒(méi)有科學(xué)的理論依據(jù)那么可能會(huì)缺乏廣泛的適用性，可能會(huì)在細(xì)小的地方出現(xiàn)巨大的紕漏。要及時(shí)引入前沿的發(fā)現(xiàn)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的前瞻性、開(kāi)拓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的眼界。要講具體準(zhǔn)則內(nèi)容細(xì)致化，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性，避免成為形式上的空架子。 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAITH
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