【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 強(qiáng)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)特別是中小民營(yíng)企業(yè)的應(yīng)用研究，已成為我國(guó)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論及方法發(fā)展與提升的一個(gè)重要現(xiàn)實(shí)課題。 外研究發(fā)展現(xiàn)狀綜述希望通過(guò)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)歷史演進(jìn)的介紹，為管理會(huì)計(jì)的理論與方法提供更為廣泛與深刻的歷史背景，同時(shí)，管理會(huì)計(jì)理論與方法總是與特定的歷史條件或環(huán)境相聯(lián)系。所以，了解了特定的歷史條件與環(huán)境，對(duì)研究我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理理論與方法、引進(jìn)和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)知識(shí)、創(chuàng)新我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是非常重要的。第1章緒論在2007年，由于增彪教授主編的《管理會(huì)計(jì)研究》書(shū)中介紹，管理會(huì)計(jì)歷史演進(jìn)應(yīng)該分幾個(gè)層次描述：一是社會(huì)背景；二是組織背景；三是管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；四是相關(guān)文獻(xiàn)。下面分別從西方與中國(guó)來(lái)介紹管理會(huì)計(jì)的研究動(dòng)態(tài)與歷史演進(jìn)。 國(guó)外研究現(xiàn)狀在西方國(guó)家，自20世紀(jì)初產(chǎn)生管理會(huì)計(jì)以來(lái)，大致可以分為以下幾個(gè)發(fā)展階段：第一階段：自20世紀(jì)初至50年代以追求效率為主的管理會(huì)計(jì)階段 1911年，美國(guó)科學(xué)管理學(xué)家泰羅出版的《科學(xué)管理原理》，開(kāi)創(chuàng)了企業(yè)管理新紀(jì)元，也標(biāo)志“泰羅制”的誕生。隨著“泰羅制”在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)學(xué)界開(kāi)始對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的研究，科學(xué)的管理方法與理念與會(huì)計(jì)開(kāi)始相結(jié)合，形成了一套特有的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，如“標(biāo)準(zhǔn)成本法”、“差異分析”、“預(yù)算控制”等，從而形成管理會(huì)計(jì)的雛形。1918年，美國(guó)工程師出身的哈里森，致力于標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的研究，先后發(fā)表多部有關(guān)管理會(huì)計(jì)方面的著作。1921年，《預(yù)算與會(huì)計(jì)法》在美國(guó)的頒布，積極推動(dòng)了預(yù)算控制運(yùn)用及研究。1922年，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)教授麥金西出版了第一部對(duì)預(yù)算進(jìn)行系統(tǒng)論述的著作《預(yù)算控制論》。1924年麥金西出版了世界上首部以管理會(huì)計(jì)為名的著作《管理會(huì)計(jì)》，以及會(huì)計(jì)學(xué)教授布利斯出版的《通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理》，以上著作標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)在美國(guó)初步形成統(tǒng)一的基礎(chǔ)理論。1933年，著名會(huì)計(jì)學(xué)教授諾泊爾在《利潤(rùn)工程學(xué)促使企業(yè)盈利的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)》中首次把“本量利”分析的理論研究與實(shí)踐應(yīng)用相結(jié)合，隨后“本量利分析法”逐步成為管理會(huì)計(jì)方法的重要組成部分。在這個(gè)階段，管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是追求效率，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在既定條件下將事情做好；其研究的內(nèi)容主要有標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析以及預(yù)算控制等。第二階段：自20世紀(jì)中至20世紀(jì)80年代以追求效益為主的管理會(huì)計(jì)階段20世紀(jì)中期以后，戰(zhàn)后的西方國(guó)家，出現(xiàn)了許多新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)。1955年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）明確了管理會(huì)計(jì)學(xué)中的一些重要的成本概念，1960年以后，隨著計(jì)算機(jī)科學(xué)與信息化的發(fā)展，使得管理會(huì)計(jì)與決策緊密相結(jié)合，出現(xiàn)了“決策會(huì)計(jì)”與“業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)”，進(jìn)一步豐富了管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。1962年，著名學(xué)者貝格爾與格林，共同編著了《預(yù)算編制與職工行為》一書(shū)，精辟論述了行為會(huì)計(jì)學(xué)理論，形成了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的另一重要內(nèi)容。第1章緒論至70年代末期，著名學(xué)者杰德凱和穆?tīng)柟餐幹摹豆芾頃?huì)計(jì)》、米勒和納爾遜共同編著的《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)》、以及著名會(huì)計(jì)學(xué)家霍恩格倫出版的《管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論》等，隨著這些優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)著作的問(wèn)世，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論與方法體系的研究達(dá)到了又一高峰。總體而言，這一階段的管理會(huì)計(jì)的主要特性表現(xiàn)為：先把事情做對(duì)，再把事情做好，即追求效益。并形成了《執(zhí)行會(huì)計(jì)》與《決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)》為主的管理會(huì)計(jì)體系。第三階段：自20世紀(jì)80年代以后管理會(huì)計(jì)的提升與反思階段 進(jìn)入20世紀(jì)80年代，世界科技發(fā)展迅猛，許多科研成果應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，此時(shí)，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用顯得有些落后。在西方國(guó)家，管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展一直存在著兩種學(xué)派：即傳統(tǒng)派與創(chuàng)新派。傳統(tǒng)派指責(zé)創(chuàng)新派理論未與實(shí)踐相結(jié)合，管理會(huì)計(jì)計(jì)算方法的數(shù)學(xué)模型復(fù)雜且遠(yuǎn)離現(xiàn)實(shí)。創(chuàng)新派又指責(zé)傳統(tǒng)派觀(guān)念陳舊、方法落后、視野狹隘，未能與新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。由于兩派的紛爭(zhēng)，西方國(guó)家的管理會(huì)計(jì)的理論與方法研究自此進(jìn)入反思期。1987年，隨著約翰遜與卡普蘭聯(lián)合編著的《相關(guān)性消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》一書(shū)的出版，轟動(dòng)了整個(gè)西方會(huì)計(jì)學(xué)界。其觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為當(dāng)時(shí)的管理會(huì)計(jì)體系仍停留在過(guò)去幾十年的基礎(chǔ)上，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的創(chuàng)新與變革，難以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要，這種管理會(huì)計(jì)體系存在重大的危機(jī)，必須對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行根本性的變革才能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在80年代，管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展大多以圍繞優(yōu)化企業(yè)“價(jià)值鏈”及企業(yè)價(jià)值增值而展開(kāi)。綜上三個(gè)階段所述，可見(jiàn)管理會(huì)計(jì)理論體系的發(fā)展歷程基本以外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而逐步改進(jìn)與完善，其發(fā)展軌跡大致為從效率—效益—價(jià)值鏈管理。第四階段：自20世紀(jì)90年代后管理會(huì)計(jì)研究主題的轉(zhuǎn)變時(shí)期 進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的環(huán)境也在不斷變化，其研究已逐步從企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值增值轉(zhuǎn)向適應(yīng)企業(yè)外部的環(huán)境及企業(yè)的戰(zhàn)略性規(guī)劃上來(lái)，由此管理會(huì)計(jì)進(jìn)入研究主題的轉(zhuǎn)變時(shí)期。1997年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家希爾茲在《90年代美國(guó)管理會(huì)計(jì)研究》中得出當(dāng)時(shí)管理會(huì)計(jì)的研究呈現(xiàn)多元化發(fā)展的格局。同時(shí)，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)教授阿特金森等在《管理會(huì)計(jì)的研究新趨向》中認(rèn)為管理會(huì)計(jì)在組織中以下三個(gè)領(lǐng)域?qū)⒊蔀楣芾頃?huì)計(jì)的理論與方法研究的趨勢(shì)，它們分別是管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的組織變更中的地位與作用、與組織結(jié)構(gòu)的共同發(fā)展與互動(dòng)性、以及在組織決策支持系統(tǒng)中的作用。自20世紀(jì)以來(lái)，西方管理會(huì)計(jì)的多元化發(fā)展極大的豐富了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容，拓展了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的范圍與內(nèi)涵，使得現(xiàn)代會(huì)計(jì)在組織中發(fā)揮了重要的預(yù)測(cè)、第1章緒論決策以及規(guī)劃未來(lái)的作用，推動(dòng)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)在西方國(guó)家進(jìn)入一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)期。 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論研究基本學(xué)習(xí)與借鑒西方管理會(huì)計(jì)理論體系，從西方引進(jìn)，其理論研究發(fā)展大致經(jīng)歷以下三個(gè)階段：第一階段：管理會(huì)計(jì)引進(jìn)階段從20世紀(jì)70年代末期至20世經(jīng)80年代初期此階段正值我國(guó)改革開(kāi)放初期，為適應(yīng)新形勢(shì)下的需求，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界積極引進(jìn)西方的管理會(huì)計(jì)，同時(shí)有關(guān)管理會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)發(fā)表于各種會(huì)計(jì)刊物。其中具有代表性的有：著名會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授的《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)主要特點(diǎn)及其吸收利用問(wèn)題》、《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成發(fā)展與“洋為中用”》、《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中幾個(gè)基本理論問(wèn)題的探索》以及《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門(mén)有助于提高經(jīng)濟(jì)效益的學(xué)科》；楊時(shí)展教授的《從管理會(huì)計(jì)學(xué)看近三十年西方會(huì)計(jì)科學(xué)的演變》、《現(xiàn)代會(huì)計(jì)向傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)》。第二階段：管理會(huì)計(jì)的普及階段從20世紀(jì)80年中后期至20世紀(jì)90年代 隨著西方管理會(huì)計(jì)逐步引進(jìn)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界開(kāi)始對(duì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、屬性、目標(biāo)、職能、方法、基礎(chǔ)理論、理論框架等問(wèn)題進(jìn)行研討。雖然對(duì)這些問(wèn)題有著諸多的爭(zhēng)論，但我國(guó)各高校紛紛將《管理會(huì)計(jì)》作為會(huì)計(jì)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)課或選修課，并催生了大批的管理會(huì)計(jì)教材。同時(shí)，許多院校（如廈門(mén)大學(xué)、上海財(cái)大等）開(kāi)始招收管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方面的碩士及博士研究生，大量的撐握管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能的人才進(jìn)入企業(yè)界或會(huì)計(jì)學(xué)界，為管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的推廣與普及應(yīng)用發(fā)揮重要的作用。從總體上看，此時(shí)期我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展有如下兩個(gè)特點(diǎn)：第一、發(fā)表了大量的文獻(xiàn)來(lái)介紹西方管理會(huì)計(jì)；第二、出現(xiàn)了將中國(guó)特有的管理環(huán)境與西方管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的探討并應(yīng)用的文獻(xiàn)。只不過(guò)，這些文獻(xiàn)帶著“洋味十足、原創(chuàng)性元素不多、地方風(fēng)味不足”等特點(diǎn)。第三階段：管理會(huì)計(jì)的反思與提升階段從20世紀(jì)90年代之后在1987年，美國(guó)學(xué)者約翰遜教授和卡普蘭教授發(fā)表了〈〈相關(guān)性消失：管理會(huì)計(jì)的興衰〉〉，轟動(dòng)了整個(gè)西方會(huì)計(jì)學(xué)界，引發(fā)了西方會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的論爭(zhēng)并進(jìn)入“反思潮”。西方會(huì)計(jì)學(xué)界的反思，迅速引起了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的重視，以李天民與孟焰教授（19901991）為首提出了建設(shè)有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系；而余緒纓教授（1992）則提出了“廣義管理會(huì)計(jì)”，包括宏觀(guān)管理會(huì)計(jì)、微觀(guān)管理會(huì)計(jì)、國(guó)際管理會(huì)計(jì)，共三部分。第1章緒論 本文主旨本文擬以動(dòng)態(tài)發(fā)展的觀(guān)點(diǎn)，通過(guò)調(diào)查統(tǒng)計(jì)及實(shí)際案例，分析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的運(yùn)用現(xiàn)狀，將現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論及方法與我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)的實(shí)踐運(yùn)用相結(jié)合，結(jié)合管理會(huì)計(jì)的成本效益原則及實(shí)際案例，探索并研究我國(guó)企業(yè)特別是中小民營(yíng)企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)方案及思考。 本文主要研究?jī)?nèi)容本文共分為五章。第一章：緒論。介紹了本文的選題背景及意義，同時(shí)簡(jiǎn)單描述了管理會(huì)計(jì)在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外研究的動(dòng)態(tài)。第二章：理論綜述。介紹了我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)涵及相關(guān)界定，詳細(xì)論述了管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及方法內(nèi)容，包括管理會(huì)計(jì)的屬性、目標(biāo)、職能、研究對(duì)象、假設(shè)、信息質(zhì)量特征以及管理會(huì)計(jì)的使用工具等作了論述。第三章：我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析。通過(guò)調(diào)查統(tǒng)計(jì)分析，介紹了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀，以及我另民營(yíng)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，包括管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域的狹隘性、實(shí)踐運(yùn)用與理論研究的相脫節(jié)、應(yīng)用缺乏規(guī)范性以及應(yīng)用存在的人與環(huán)境的問(wèn)題。第四章：以實(shí)際案例，結(jié)合HY公司管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)踐進(jìn)行分析。先簡(jiǎn)單介紹了HY公司的基本情況、發(fā)展歷程以及組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，并詳細(xì)分析了管理會(huì)計(jì)方法在HY公司的實(shí)踐運(yùn)用。第五章：總結(jié)了HY公司推行管理會(huì)計(jì)的主要問(wèn)題及改進(jìn)方案。提出了管理會(huì)計(jì)工具在HY公司的運(yùn)用存在戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰、內(nèi)部管理機(jī)制不完善以及基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范三方面的內(nèi)容；同時(shí)針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)方案。最后，進(jìn)行總結(jié)歸納。第2章理論綜述第2章 理論綜述 中小民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)涵在我國(guó)，對(duì)于中小民營(yíng)企業(yè)還沒(méi)有一個(gè)非常公認(rèn)的、權(quán)威的定義或說(shuō)法，許多文章或研究文獻(xiàn)都存在一定的誤區(qū)，將民營(yíng)企業(yè)與中小企業(yè)相模糊混淆。在本文中筆者將其兩者相結(jié)合，明確的對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)做出界定。 中小企業(yè)中小企業(yè)，一般是指規(guī)模較小，在所處行業(yè)中不能起主導(dǎo)作用，不能對(duì)所處行產(chǎn)生重大影響的企業(yè)。由于世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和發(fā)展水平不同，因此，各國(guó)對(duì)中小企業(yè)的定義也不盡相同，但總的來(lái)說(shuō)，各國(guó)在定義中小企業(yè)是，既有從“量”的角度來(lái)定義，也有從定量與定性相結(jié)合的角度來(lái)確定，根據(jù)調(diào)查結(jié)果得到，大多數(shù)國(guó)家采用的是定量原則。 民營(yíng)企業(yè)“民營(yíng)”是非常具有中國(guó)特色的一個(gè)詞匯，它是在中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中產(chǎn)生的，并且曾經(jīng)非常流行。而現(xiàn)實(shí)卻很有諷刺意味，概念流行的民營(yíng)企業(yè)，并沒(méi)有相應(yīng)的法律地位。我國(guó)先后制定了《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》等，這些法律對(duì)相應(yīng)的企業(yè)在各方面都做了具體的法律規(guī)定，基本上涵蓋了現(xiàn)階段我國(guó)各種類(lèi)型的企業(yè)，但沒(méi)有“民營(yíng)企業(yè)”。所以，什么是民營(yíng)企業(yè)呢？在“公司法”中，是按照企業(yè)的資本組織形式來(lái)劃分企業(yè)類(lèi)型的，主要有：國(guó)有獨(dú)資、國(guó)有控股、有限責(zé)任公司、股份有限公司(又分上市公司和非上市公司)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等。從廣義的角度來(lái)講，除國(guó)有獨(dú)資、國(guó)有控股的企業(yè)外，其他類(lèi)型的企業(yè)中只要沒(méi)有國(guó)有資本，均屬民營(yíng)企業(yè)范疇。所以，根據(jù)我國(guó)目前的具體情況來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)至少包括以下六類(lèi)企業(yè)：（1）個(gè)體工商戶(hù)；（2）個(gè)人、家庭或家族所有的企業(yè)；（3）個(gè)人、家庭或家族所有制的企業(yè)通過(guò)改制而形成的股份制企業(yè)；（4）通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)重組而形成的，既有國(guó)家投資，又有個(gè)人、家庭或家族投資的企業(yè)；（5）合伙制企業(yè)；（6）由公眾集資而建立的企業(yè)。從狹義的角度來(lái)講，民營(yíng)企業(yè)指的是私營(yíng)企業(yè)或以私營(yíng)企業(yè)為主的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。由于私營(yíng)企業(yè)在我國(guó)似乎帶有一些貶義色彩，故我國(guó)學(xué)者通常使用“民營(yíng)企業(yè)”，本文所指的民營(yíng)企業(yè)也屬于狹義的第2章理論綜述概念范疇。 管理會(huì)計(jì)的理論對(duì)管理會(huì)計(jì)什么是，在國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界一直是眾說(shuō)紛紜，有人認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)，有人則認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供企業(yè)決策信息之內(nèi)部會(huì)計(jì)。要回答這個(gè)問(wèn)題，本文認(rèn)為，必須解決下述有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論方法問(wèn)題的研究。 管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象圍繞管理會(huì)計(jì)之研究對(duì)象，在會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)界有以下幾種主要觀(guān)點(diǎn)： 一是現(xiàn)金流量論。有的專(zhuān)家學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)把現(xiàn)金流量作為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。持這種觀(guān)點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終圍繞著企業(yè)的資金而運(yùn)行，現(xiàn)金流量是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)這一特定領(lǐng)域有關(guān)內(nèi)容的集中概括。現(xiàn)金流量具有極強(qiáng)的綜合性，通過(guò)分析現(xiàn)金流量的動(dòng)態(tài)，可以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的資金、成本與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等幾方面聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理水平、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供重要的綜合信息，同時(shí)，現(xiàn)金流量又具有很大的敏感性，通過(guò)分析現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，可以把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中主要的方面和主要的過(guò)程全面、系統(tǒng)又及時(shí)的反映出來(lái)。二是價(jià)值差量論。有的專(zhuān)家學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)把企業(yè)價(jià)值差量作為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。持這種觀(guān)點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，價(jià)值差量的分析貫穿于管理會(huì)計(jì)基本內(nèi)容的始終，在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，價(jià)值差量的內(nèi)容最為廣泛，無(wú)所不在，因此，價(jià)值差量是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象。三是資金總運(yùn)動(dòng)論。有的專(zhuān)家學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)把資金總運(yùn)動(dòng)看做是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。持這種觀(guān)點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，就資金運(yùn)動(dòng)而言，從空間方面看，可分為企業(yè)一級(jí)和企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)中的多層次運(yùn)動(dòng)；從時(shí)間方面看，又是由過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)所形成的一個(gè)不間斷的資金流。時(shí)空交錯(cuò)，便構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的資金運(yùn)動(dòng)系統(tǒng)。因此，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)是涵蓋了所有時(shí)空的資金總運(yùn)動(dòng)。四是其他觀(guān)點(diǎn)。關(guān)于管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象，還有其他一些觀(guān)點(diǎn)，如：①其研究對(duì)象是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金的流量；②其研究對(duì)象應(yīng)該是企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益；③其研究對(duì)象可歸納為：企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的方向、數(shù)量與時(shí)間對(duì)經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系的分析研究與控制；④真正能作為管理會(huì)計(jì)對(duì)象的，還是企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。以上的觀(guān)點(diǎn)是從不同角度對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象進(jìn)行研究與探索，各有千秋第2章理論綜述與道理。而本文認(rèn)為，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的對(duì)象從總體上也應(yīng)一致，即能反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于兩者分工的不同，在時(shí)、空兩方面各有所側(cè)重。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象側(cè)重于過(guò)去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在空間上側(cè)重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而管理會(huì)計(jì)的對(duì)象在時(shí)間上則側(cè)重于現(xiàn)在的以及未來(lái)的（或預(yù)期的）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在空間上則側(cè)重于部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授孫茂竹認(rèn)為：①管理會(huì)計(jì)是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力而發(fā)展起來(lái)，所以其最終目標(biāo)應(yīng)在滿(mǎn)足社會(huì)外部需求的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大增值；②為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)