【文章內(nèi)容簡介】 ，公布了《政府會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》。這是貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和全面深化財稅體制改革的重要舉措，在我國政府會計改革進程中具有里程碑意義。建立與實施公共部門注冊會計師審計制度，不僅是政府財務(wù)報告審計和公開機制建設(shè)的重要內(nèi)容，而且可以促進政府建立健全會計核算體系，推動政府會計準(zhǔn)則和會計制度的有效執(zhí)行，確保政府財務(wù)報告分析利用數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，切實保障政府會計改革順利實施。三、建立公共部門注冊會計師審計制度是規(guī)范地方政府債務(wù)管理、有效防范財政風(fēng)險的重要舉措近年來，地方政府融資平臺負債規(guī)模增長較快，地方政府債務(wù)風(fēng)險不斷顯現(xiàn)。根據(jù)審計署公布的2013年第32號公告，截至2013年6月底，地方政府負有償還責(zé)任的債務(wù)108，負有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)26，可能承擔(dān)一定救助責(zé)任的債務(wù)43，三類地方政府性債務(wù)總額接近18萬億元。與2010年底的審計結(jié)果相比，省市縣三級政府負有償還責(zé)任的債務(wù)余額增加38，,%，其中，省級、市級、%、%%。防范和化解地方政府債務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵是規(guī)范政府的舉債融資行為。新修訂的《預(yù)算法》允許地方政府在嚴格的條件下自行發(fā)行債券。作為發(fā)債主體，地方政府應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算方法確認、計量、記錄、報告地方政府財務(wù)狀況和運行情況，全面完整規(guī)范地披露地方政府債務(wù)信息。建立與實施公共部門注冊會計師審計制度，有利于準(zhǔn)確反映地方政府的財務(wù)狀況，充分揭示地方政府的直接和間接債務(wù)信息，有效滿足債權(quán)人等利益相關(guān)方對發(fā)債主體的信息需求，為政府債務(wù)管理提供更加準(zhǔn)確、全面、完整的基礎(chǔ)信息，約束政府舉債行為，有效防范財政風(fēng)險。四、建立公共部門注冊會計師審計制度是提升公共部門透明度和公信力的必然選擇政府信息公開是滿足各相關(guān)利益主體對政府財務(wù)狀況信息需求的有效途徑，也是增強政府透明度的重要舉措。2007年，國務(wù)院發(fā)布了《政府信息公開條例》，要求行政機關(guān)及時、準(zhǔn)確地公開政府信息。以此為契機，各級政府及其組成部門信息公開的力度不斷加大，社會公眾的民主意識、權(quán)利意識、參政議政意識也不斷增強。自2008年以來，財政部也陸續(xù)頒布了一系列推進財政預(yù)決算信息公開的指導(dǎo)意見。但也應(yīng)當(dāng)看到，在我國教育、醫(yī)療、科研等領(lǐng)域，還存在財務(wù)管理薄弱、財政透明度不高等問題，導(dǎo)致公共部門的公信力受損，這些問題又往往和上學(xué)難、看病難等社會問題交織在一起，在一定程度上加劇了社會矛盾。建立與實施公共部門注冊會計師審計制度，由注冊會計師對公共部門的財務(wù)報告進行第三方鑒證，并建立常態(tài)化的財務(wù)信息公開機制，有助于提高公共部門財務(wù)信息的透明度和公信力，滿足各級人大及其常委會、社會公眾等全面、準(zhǔn)確、及時了解公共部門財務(wù)信息的需求，也有利于建立公眾對公共部門的信任機制，提高依法行政的效率效果，進一步推進轉(zhuǎn)變政府職能、建設(shè)服務(wù)型政府的改革目標(biāo)。五、建立公共部門注冊會計師審計制度是完善公共部門審計監(jiān)督體系的內(nèi)在要求現(xiàn)階段，我國公共部門審計監(jiān)督體系機制尚不健全。政府審計機關(guān)是主要的審計力量，內(nèi)部審計尚未全面有效開展。政府審計以其行政權(quán)威，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任行使審計監(jiān)督權(quán)力。但審計署主要是事后監(jiān)督，理論上的覆蓋面很寬，實際執(zhí)行中由于審計力量有限導(dǎo)致覆蓋面較窄。據(jù)悉，全國各級審計機關(guān)人員約9萬人，但使用財政資金的部門、單位多達300萬個，這樣的矛盾、壓力只能通過制度創(chuàng)新發(fā)揮合力加以解決。同時，政府審計以財政財務(wù)收支的合法、合規(guī)性審計為主，難以對公共部門整體財務(wù)報告的真實性、完整性發(fā)表意見。另外，從內(nèi)部審計監(jiān)督來看，不少公共部門尚未設(shè)置專門的內(nèi)審機構(gòu)或內(nèi)審崗位，已經(jīng)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的單位也普遍存在內(nèi)審人員獨立性受限、內(nèi)審制度不規(guī)范、內(nèi)審人員素質(zhì)難以滿足職能需要等問題，內(nèi)部審計監(jiān)督難以有效發(fā)揮作用。建立與實施公共部門注冊會計師審計制度，不僅有利于進一步完善公共部門監(jiān)督體系，促進政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計分工合作、形成合力，而且有利于發(fā)揮注冊會計師的專業(yè)優(yōu)勢和激發(fā)市場活力，符合政府監(jiān)管職能在一定范圍內(nèi)讓渡于社會組織的改革方向。此外，還有利于緩解政府審計機關(guān)的壓力，促進其將有限資源配置到國家治理中更宏觀、更具戰(zhàn)略意義的領(lǐng)域，更好地發(fā)揮政府審計機關(guān)的作用。(財政部會計司聯(lián)合研究組)延伸閱讀：注冊會計師參與公共部門審計是大勢所趨第二篇：我國注冊會計師審計獨立性研究我國注冊會計師審計獨立性研究摘 要獨立性是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性，是注冊會計師的靈魂，是注冊會計師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。沒有獨立性，注冊會計師審計也就失去了存在的價值。資本市場的問題，實際上就是我國市場經(jīng)濟的問題。為解決這一問題，本文從注冊會計師審計獨立性的內(nèi)涵入手，說明了注冊會計師審計獨立性的意義及構(gòu)成內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，以上市公司治理結(jié)構(gòu)為切入點，分析了影響注冊會計師審計獨立性的主要因素。剖析了我國注冊會計師審計獨立性的現(xiàn)狀、存在的問題，進而提出了提高我國注冊會計師審計獨立性的具有建設(shè)性的意見及建議。關(guān)鍵詞注冊會計師審計獨立性會計師事務(wù)所AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and public accountant auditing will lose existing value if it is lack of the problem in capital market is the problem of our market solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎(chǔ)。其中，獨立性又是前提的前提，基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。注冊會計師唯有保持獨立性，才能客觀、公正地出具審計報告。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計報告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來一些國際知名的大公司、會計師事務(wù)所接連爆出了會計、審計丑聞，國內(nèi)一些上市公司、會計師事務(wù)所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊會計師審計獨立性的理論及實務(wù)，更有其現(xiàn)實意義。一、注冊會計師審計獨立性概述審計獨立性是審計的靈魂，是審計的本質(zhì)特征，企業(yè)內(nèi)部契約監(jiān)督活動和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨立審計人員的獨立性。關(guān)于審計獨立性的概念，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界、理論界、監(jiān)管界曾進行了長期廣泛的研究探討。國際會計師聯(lián)合會在其《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定:“注冊會計師在執(zhí)業(yè)中承擔(dān)報告任務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立”。最高審計機關(guān)國際組織在《關(guān)于審計規(guī)則指南的利馬宣言》中指出:“審計獨立性可分為審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性，審計機構(gòu)財務(wù)的獨立性和審計機構(gòu)成員的獨立性三個方面”。《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條指出注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。通過對審計獨立性觀點的闡述以及對審計獨立性的界定，注冊會計師審計獨立性的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在以下方面：、組織機構(gòu)以及職業(yè)整體；2審計關(guān)系涉及三方面當(dāng)事人，注冊會計師、被審計者、委托者；，其結(jié)果的獨立性是審計人和審計過程的獨立性的必然體現(xiàn)。所以審計獨立性以審計人獨立和審計過程獨立為基本要件。、有助于資源的合理配置、有利于被審計者、有助于注冊會計師自身建設(shè)。二、我國注冊會計師審計獨立性的影響因素我國注冊會計師行業(yè)走過了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗，為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，同時也存在著一些缺陷。我國注冊會計師的獨立性缺失并不僅僅是一個誠信問題就可以概括的，影響我國注冊會計師獨立性的因素很多，當(dāng)人們在關(guān)注誠信與道德教育的同時，我們還應(yīng)當(dāng)進一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。我國現(xiàn)行審計獨立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國注冊會計師審計的獨立性明顯不足。鑒于此種情況對我國目前注冊會計師審計獨立性缺乏作一個系統(tǒng)分析，以便對我國的獨立性問題有更清楚的認識。（一）殘缺的審計關(guān)系影響審計獨立性?，F(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理者對聘請審計師具有決定性的作用，他們成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。這使得當(dāng)發(fā)生違約行為管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力時，其影響是直接而且巨大的。（二）會計師事務(wù)所自身因素影響審計獨立性會計師事務(wù)所的規(guī)模較小。小規(guī)模事務(wù)所在經(jīng)濟上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴，同時他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導(dǎo)致注冊會計師獨立性風(fēng)險。缺乏明確的市場定位。我國會計師事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)范圍狹窄, 在明確業(yè)務(wù)重點并制定系統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮，對新業(yè)務(wù)的開拓也缺乏明確的選擇。（三）行業(yè)組織監(jiān)管不力影響審計獨立性行業(yè)自律監(jiān)管差。注冊會計師協(xié)會本身并沒有對注冊會計師及會計師事務(wù)所的違規(guī)行為進行懲戒的權(quán)限，使得協(xié)會的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。法律、法規(guī)不完善。我國目前仍處于市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，法制建設(shè)還不完善，監(jiān)管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。懲罰力度小。我國立法上對CPA造假的民事責(zé)任規(guī)定，顯得比較薄弱。（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計獨立性業(yè)內(nèi)競爭激烈。會計師事務(wù)所為了爭搶業(yè)務(wù)往往