【文章內容簡介】 工程項目全部竣工完畢，才辦理“甲方供料”價款結算手續(xù)，申報繳納營業(yè)稅金。而這些建筑材料早就已經(jīng)實際使用，按照稅法規(guī)定應在使用時繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。還有些建筑工程項目，建設單位和施工單位在工程竣工后長期不辦理結算手續(xù)，使施工企業(yè)長期占有國家稅款。更有甚者，少數(shù)單位在工程結算支付價款時，由建設單位憑購買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開具建安發(fā)票納稅，造成國家稅款流失。（三）建筑納稅人企業(yè)所得稅流失嚴重。由于建筑材料中的磚、瓦、沙、石采購對象大多是個體私營性質，財務核算混亂，發(fā)票提供極不完善。同時，工程施工和工程結算收入與實際工程進度往往不符，很難確認其收入總額或成本費用。目前建筑施工企業(yè)直接承擔施工的工程項目不多，大部分企業(yè)帶項目掛靠，接受掛靠的大中企業(yè)只是名義上的工程承包人，只想收取管理費，而忽略其應履行的代扣代繳義務，造成所得稅計稅依據(jù)失真。建筑總承包人與分包人或轉包人之間計稅收入、費用混淆。實際上，總承包人將一個工程分包給多個分包人以及層層轉包的現(xiàn)象極為普遍，再加上某些工程的特殊要求，總承包人要對分包人或轉包人進行人工技術指導或提供特種設備材料等相關費用，一些承包人就利用這條政策任意扣減分包或轉包營業(yè)額，同時還將這些費用在自已的賬內列支，這樣不僅少計了營業(yè)收入，而且還多列支了成本費用，造成了所得稅稅款流失。建筑企業(yè)的工程基本采用項目經(jīng)理負責制，工程人財物全部由項目經(jīng)理支配，成本、利潤全部歸項目經(jīng)理所有。而建筑企業(yè)的財務核算大多數(shù)不規(guī)范，以收到的工程款作為營業(yè)收入，以支付給項目經(jīng)理的賬款為工程營業(yè)支出，按公司收取的工程管理費用扣除公司管理機構的正常開支后余額申報繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)與項目經(jīng)理之間領取工程款基本上憑白條或內部工程結算單作為支付憑證，而項目經(jīng)理領款后使用情況沒有合法憑證記載反映，稅務機關無法實施檢查，最終導致建筑企業(yè)的所得稅大部分流失。（四）不同轄區(qū)行政爭稅是新時期造成建筑業(yè)管理難的毒瘤。在部分地區(qū)，由于財政收入較為緊張，同級行政存在相互之間爭搶稅源的情況。為增加本級財政收入，少數(shù)財政部門許諾對不應屬于本級財政收入而在本級財政入庫的外來稅款給予一定比例的獎勵，即俗稱“引稅”。在這種利益驅動下，導致少數(shù)建筑安裝企業(yè)通過注冊假建筑企業(yè)、簽訂假分包合同、轉開建筑安裝發(fā)票形式，在各級稅收預算級次之間相互轉換財政收入。這種行為一方面嚴重擾亂了財政稅收經(jīng)濟秩序，造成各級財政名義收入很高，實際可用財力非常有限，國家財政收入大量流入私人口袋，助長了腐敗現(xiàn)象的產生；另一方面也滋生了偷稅行為，少數(shù)建筑單位利用分包工程，在總包單位轉出工程收入減少利潤，在分包單位采用稅款體外循環(huán)收入不入賬形式偷逃企業(yè)所得稅。也有部分建筑企業(yè)，虛開建筑企業(yè)發(fā)票，在享受“轉、引稅”返成的同時，同時也虛增建筑成本，雖然多繳了部分營業(yè)稅，但由于營業(yè)稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失，而這種偷稅方式由于要涉及兩個或幾個單位，稅務機關檢查非常困難。（五）對外來企業(yè)特別是中小建筑企業(yè)管理不到位。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對到外地從事生產、經(jīng)營的固定工商業(yè)戶可憑《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回原所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經(jīng)營所在地稅務機關核定征收企業(yè)所得稅。但是，從實際執(zhí)行情況來看，這些納稅人在外地承攬工程，只要其不來辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，那么原所在地的稅務機關是很難掌握其在外地的實際經(jīng)營情況，而他們由于規(guī)模小、建筑工期短，甚至在少量工程款也沒結清的情況下，迅速轉移，當然也很少主動到經(jīng)營所在地稅務機關辦理報驗登記，接受正常管理，使得這一部分企業(yè)所得稅流失較為嚴重，主要表現(xiàn)在一些中、小施工企業(yè)。（六）行政機關、事業(yè)單位的建筑工程是建筑業(yè)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)。行政機關、事業(yè)單位除個人所得稅外，其他涉稅事項較少，對稅收管理不熟悉。而稅務機關在日常工作中很難將其列入管理范圍。少數(shù)建筑安裝施工單位利用上述原因造成的稅收盲點，用收據(jù)、白條以及竣工結算單等種種不合法票據(jù)收取工程款，偷逃國家稅款。存在問題原因分析造成目前建筑業(yè)稅收管理眾多問題的原因是多方面的，既有建筑業(yè)對稅法遵從度差的外部因素，也有控管措施相對落后的內部因素；既有稅收部門對加強建筑業(yè)管理的緊迫性和必要性認識不足的主觀原因，也有一線征管力量相對薄弱和相關政策不完善的客觀原因。（一）管理理念落后，粗放型的稅收管理模式效率較低。目前全市建筑業(yè)市場不斷龐大與稅務部門一線征管力量相對薄弱形成鮮明對比。建筑業(yè)征收管理員較少，專業(yè)性管理較弱，征納關系仍定位在“以票控稅”的管理方式，無疑是“守株待兔”。稅務部門僅從財務報表的字面上得到的是毫無意義的收入、成本、稅金等財務指標，獲取無價值的征管信息，對經(jīng)常性的零申報、申報不實、甚至不申報等現(xiàn)象監(jiān)控不力。稅收管理人員對建筑業(yè)經(jīng)營流程模糊，對納稅人施工項目、資金流向、完工情況、納稅狀況了解甚微，未能全面掌握施工企業(yè)完整、真實的征收資料，造成工程稅收監(jiān)控困難，人為導致稅款流失或滯后。（二）稅源跟蹤管理不到位，信息來源渠道不暢，綜合控稅力度不強由于沿襲傳統(tǒng)的“以票控稅”稅源管理方式，該行業(yè)稅源管理沒有一套完整的監(jiān)控體系。稅務部門對建筑業(yè)稅源產生過程、應稅行為等相關信息的來源仍停留在稅務系統(tǒng)內部的分線交流上。不注重外部信息來源途徑，與建設、審計、監(jiān)察等部門缺乏必要的配合、協(xié)調和溝通，信息傳遞渠道不暢通，建筑業(yè)稅源管理仍處在原始的被動狀態(tài)。建筑工程實行競招標制度是建筑行業(yè)的一大特點。對于競招標信息的及時掌控也是地稅部門管理的空白點。由于地稅部門不參加競招標過程，而納稅申報表又未要求納稅人按單項工程進行申報，使稅務機關對納稅人的施工項目難以實施有效的源泉控管。未與審計部門建立有效的聯(lián)系機制，不能及時掌握竣工工程最終造價，確定最終應繳稅金，清繳稅款。由此可見，稅源監(jiān)控全面與否、信息渠道暢通與否，不僅僅是數(shù)據(jù)共享、信息共享的問題，還直接影響稅務機關稅源管理的水平。（三）發(fā)票管理不到位，管理手段處于劣勢建筑業(yè)與房地產業(yè)一樣都是稅、票統(tǒng)一管理的行業(yè)。但在實際管理中，我們的征管更注重房地產的發(fā)票管理，厚此薄彼。這種理念上的偏差，一定程度上造成了建筑業(yè)發(fā)票管理的偏位。征收分局在受理建筑公司申報時，只限于其帳上代扣上繳的稅款，忽視納稅義務時間的實現(xiàn)和工程竣工結算情況。建筑公司根據(jù)需要憑稅票隨時到稅務部門開具發(fā)票，在實際征稅中演變成“以稅取票”的逆向模式，改變了“以票控稅”的發(fā)票管理宗旨，使建筑業(yè)發(fā)票一度成為稅收的“附帶品”。長此以往，稅款分項目混淆，開票不交稅、交稅不開票的稅、票分離狀況必然造成建筑業(yè)發(fā)票開具混亂。另一方面，稅務機關對建設單位稅法宣傳不到位，發(fā)票檢查不力；對自開票建筑公司的資格條件審批、發(fā)票開具規(guī)范程度、是否有違規(guī)代開行為等的管理松懈，也為建筑業(yè)納稅人明目張膽地偷漏稅款營造有利空間。針對建筑企業(yè)上述問題和特點，單純“以票管稅”的征管方法已經(jīng)不能適應現(xiàn)代稅收征管，要想從根本上解決問題，必須采取新的措施。三、進一步加強建筑業(yè)稅收征收管理建議（一）強化以人為本的工作思路。近幾年來，隨著信息化建設的不斷加強，稅收信息化建設也突飛猛進，但是不管稅收信息化進化到何地步，稅收管理軟件如何先進，人的因素始終是第一位的，因此加強一線征管力量，讓稅收管理人員把大部分時間用來從事稅法宣傳、調查研究、抓登記申報入庫、納稅評估、稅收檢查、采取稅收措施等等具體的稅收征管工作。安排重點力量抓重點稅源，考核重點考核工作實績，同時強化稅收管理員職責，嚴格推行片區(qū)責任制，使稅收管理員主動聯(lián)系，巡視管理，建立工程作業(yè)信息連動，掌握本行政區(qū)域內的工程施工情況和基本的資料，及時做好稅法的宣傳與咨詢，督促其及時的辦理各項納稅事宜。做好日常的稅收管理與監(jiān)督。（二）加強對建筑行業(yè)稅收管理，規(guī)定建設單位提供“甲方供料”的，建筑企業(yè)必須定期與建設單位進行材料價款結算，并按規(guī)定申報納稅。對建筑企業(yè)不進行結算的，根據(jù)《稅收征收管理法》的有關規(guī)定按以不列、少列收入和虛假納稅申報方式偷逃稅款進行處罰。（三）除開具外出經(jīng)營稅收管理證明經(jīng)營單的外建單位和少數(shù)賬證核算規(guī)范經(jīng)審查批準的建筑企業(yè)外，在一定范圍內，如全市（含縣區(qū)）、全省對從事建筑工程的單位和個人普遍實行企業(yè)所得稅按一定比例進行預繳，年末匯算清繳。對收取工程款長期掛往來款，不按規(guī)定按期結轉收入計算成本、利潤或者用白條和內部結算憑證領取工程款作為經(jīng)營成本支出，不能提供真實合法有效料工費憑證的建筑安裝企業(yè)，一律視為會計核算不規(guī)范，按《稅收征管法》的規(guī)定實行企業(yè)所得稅核定征收。（四）嚴格限制建筑分包工程轉開建安發(fā)票行為，改變分包工程開票程序和稅款繳納方法，截斷“引稅”渠道。稅務機關可專門印制《建筑