【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 工程項(xiàng)目全部竣工完畢，才辦理“甲方供料”價(jià)款結(jié)算手續(xù)，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金。而這些建筑材料早就已經(jīng)實(shí)際使用，按照稅法規(guī)定應(yīng)在使用時(shí)繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。還有些建筑工程項(xiàng)目，建設(shè)單位和施工單位在工程竣工后長(zhǎng)期不辦理結(jié)算手續(xù)，使施工企業(yè)長(zhǎng)期占有國(guó)家稅款。更有甚者，少數(shù)單位在工程結(jié)算支付價(jià)款時(shí)，由建設(shè)單位憑購(gòu)買(mǎi)建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開(kāi)具建安發(fā)票納稅，造成國(guó)家稅款流失。（三）建筑納稅人企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重。由于建筑材料中的磚、瓦、沙、石采購(gòu)對(duì)象大多是個(gè)體私營(yíng)性質(zhì)，財(cái)務(wù)核算混亂，發(fā)票提供極不完善。同時(shí)，工程施工和工程結(jié)算收入與實(shí)際工程進(jìn)度往往不符，很難確認(rèn)其收入總額或成本費(fèi)用。目前建筑施工企業(yè)直接承擔(dān)施工的工程項(xiàng)目不多，大部分企業(yè)帶項(xiàng)目掛靠，接受掛靠的大中企業(yè)只是名義上的工程承包人，只想收取管理費(fèi)，而忽略其應(yīng)履行的代扣代繳義務(wù)，造成所得稅計(jì)稅依據(jù)失真。建筑總承包人與分包人或轉(zhuǎn)包人之間計(jì)稅收入、費(fèi)用混淆。實(shí)際上，總承包人將一個(gè)工程分包給多個(gè)分包人以及層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象極為普遍，再加上某些工程的特殊要求，總承包人要對(duì)分包人或轉(zhuǎn)包人進(jìn)行人工技術(shù)指導(dǎo)或提供特種設(shè)備材料等相關(guān)費(fèi)用，一些承包人就利用這條政策任意扣減分包或轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)額，同時(shí)還將這些費(fèi)用在自已的賬內(nèi)列支，這樣不僅少計(jì)了營(yíng)業(yè)收入，而且還多列支了成本費(fèi)用，造成了所得稅稅款流失。建筑企業(yè)的工程基本采用項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，工程人財(cái)物全部由項(xiàng)目經(jīng)理支配，成本、利潤(rùn)全部歸項(xiàng)目經(jīng)理所有。而建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算大多數(shù)不規(guī)范，以收到的工程款作為營(yíng)業(yè)收入，以支付給項(xiàng)目經(jīng)理的賬款為工程營(yíng)業(yè)支出，按公司收取的工程管理費(fèi)用扣除公司管理機(jī)構(gòu)的正常開(kāi)支后余額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理之間領(lǐng)取工程款基本上憑白條或內(nèi)部工程結(jié)算單作為支付憑證，而項(xiàng)目經(jīng)理領(lǐng)款后使用情況沒(méi)有合法憑證記載反映，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)施檢查，最終導(dǎo)致建筑企業(yè)的所得稅大部分流失。（四）不同轄區(qū)行政爭(zhēng)稅是新時(shí)期造成建筑業(yè)管理難的毒瘤。在部分地區(qū)，由于財(cái)政收入較為緊張，同級(jí)行政存在相互之間爭(zhēng)搶稅源的情況。為增加本級(jí)財(cái)政收入，少數(shù)財(cái)政部門(mén)許諾對(duì)不應(yīng)屬于本級(jí)財(cái)政收入而在本級(jí)財(cái)政入庫(kù)的外來(lái)稅款給予一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)，即俗稱(chēng)“引稅”。在這種利益驅(qū)動(dòng)下，導(dǎo)致少數(shù)建筑安裝企業(yè)通過(guò)注冊(cè)假建筑企業(yè)、簽訂假分包合同、轉(zhuǎn)開(kāi)建筑安裝發(fā)票形式，在各級(jí)稅收預(yù)算級(jí)次之間相互轉(zhuǎn)換財(cái)政收入。這種行為一方面嚴(yán)重?cái)_亂了財(cái)政稅收經(jīng)濟(jì)秩序，造成各級(jí)財(cái)政名義收入很高，實(shí)際可用財(cái)力非常有限，國(guó)家財(cái)政收入大量流入私人口袋，助長(zhǎng)了腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生；另一方面也滋生了偷稅行為，少數(shù)建筑單位利用分包工程，在總包單位轉(zhuǎn)出工程收入減少利潤(rùn)，在分包單位采用稅款體外循環(huán)收入不入賬形式偷逃企業(yè)所得稅。也有部分建筑企業(yè)，虛開(kāi)建筑企業(yè)發(fā)票，在享受“轉(zhuǎn)、引稅”返成的同時(shí)，同時(shí)也虛增建筑成本，雖然多繳了部分營(yíng)業(yè)稅，但由于營(yíng)業(yè)稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失，而這種偷稅方式由于要涉及兩個(gè)或幾個(gè)單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查非常困難。（五）對(duì)外來(lái)企業(yè)特別是中小建筑企業(yè)管理不到位。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)到外地從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定工商業(yè)戶可憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》回原所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅。但是，從實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，這些納稅人在外地承攬工程，只要其不來(lái)辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，那么原所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)是很難掌握其在外地的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，而他們由于規(guī)模小、建筑工期短，甚至在少量工程款也沒(méi)結(jié)清的情況下，迅速轉(zhuǎn)移，當(dāng)然也很少主動(dòng)到經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，接受正常管理，使得這一部分企業(yè)所得稅流失較為嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在一些中、小施工企業(yè)。（六）行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的建筑工程是建筑業(yè)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)。行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位除個(gè)人所得稅外，其他涉稅事項(xiàng)較少，對(duì)稅收管理不熟悉。而稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常工作中很難將其列入管理范圍。少數(shù)建筑安裝施工單位利用上述原因造成的稅收盲點(diǎn)，用收據(jù)、白條以及竣工結(jié)算單等種種不合法票據(jù)收取工程款，偷逃國(guó)家稅款。存在問(wèn)題原因分析造成目前建筑業(yè)稅收管理眾多問(wèn)題的原因是多方面的，既有建筑業(yè)對(duì)稅法遵從度差的外部因素，也有控管措施相對(duì)落后的內(nèi)部因素；既有稅收部門(mén)對(duì)加強(qiáng)建筑業(yè)管理的緊迫性和必要性認(rèn)識(shí)不足的主觀原因，也有一線征管力量相對(duì)薄弱和相關(guān)政策不完善的客觀原因。（一）管理理念落后，粗放型的稅收管理模式效率較低。目前全市建筑業(yè)市場(chǎng)不斷龐大與稅務(wù)部門(mén)一線征管力量相對(duì)薄弱形成鮮明對(duì)比。建筑業(yè)征收管理員較少，專(zhuān)業(yè)性管理較弱，征納關(guān)系仍定位在“以票控稅”的管理方式，無(wú)疑是“守株待兔”。稅務(wù)部門(mén)僅從財(cái)務(wù)報(bào)表的字面上得到的是毫無(wú)意義的收入、成本、稅金等財(cái)務(wù)指標(biāo)，獲取無(wú)價(jià)值的征管信息，對(duì)經(jīng)常性的零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)、甚至不申報(bào)等現(xiàn)象監(jiān)控不力。稅收管理人員對(duì)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)流程模糊，對(duì)納稅人施工項(xiàng)目、資金流向、完工情況、納稅狀況了解甚微，未能全面掌握施工企業(yè)完整、真實(shí)的征收資料，造成工程稅收監(jiān)控困難，人為導(dǎo)致稅款流失或滯后。（二）稅源跟蹤管理不到位，信息來(lái)源渠道不暢，綜合控稅力度不強(qiáng)由于沿襲傳統(tǒng)的“以票控稅”稅源管理方式，該行業(yè)稅源管理沒(méi)有一套完整的監(jiān)控體系。稅務(wù)部門(mén)對(duì)建筑業(yè)稅源產(chǎn)生過(guò)程、應(yīng)稅行為等相關(guān)信息的來(lái)源仍停留在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的分線交流上。不注重外部信息來(lái)源途徑，與建設(shè)、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)缺乏必要的配合、協(xié)調(diào)和溝通，信息傳遞渠道不暢通，建筑業(yè)稅源管理仍處在原始的被動(dòng)狀態(tài)。建筑工程實(shí)行競(jìng)招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特點(diǎn)。對(duì)于競(jìng)招標(biāo)信息的及時(shí)掌控也是地稅部門(mén)管理的空白點(diǎn)。由于地稅部門(mén)不參加競(jìng)招標(biāo)過(guò)程，而納稅申報(bào)表又未要求納稅人按單項(xiàng)工程進(jìn)行申報(bào)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的施工項(xiàng)目難以實(shí)施有效的源泉控管。未與審計(jì)部門(mén)建立有效的聯(lián)系機(jī)制，不能及時(shí)掌握竣工工程最終造價(jià)，確定最終應(yīng)繳稅金，清繳稅款。由此可見(jiàn)，稅源監(jiān)控全面與否、信息渠道暢通與否，不僅僅是數(shù)據(jù)共享、信息共享的問(wèn)題，還直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的水平。（三）發(fā)票管理不到位，管理手段處于劣勢(shì)建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)一樣都是稅、票統(tǒng)一管理的行業(yè)。但在實(shí)際管理中，我們的征管更注重房地產(chǎn)的發(fā)票管理，厚此薄彼。這種理念上的偏差，一定程度上造成了建筑業(yè)發(fā)票管理的偏位。征收分局在受理建筑公司申報(bào)時(shí)，只限于其帳上代扣上繳的稅款，忽視納稅義務(wù)時(shí)間的實(shí)現(xiàn)和工程竣工結(jié)算情況。建筑公司根據(jù)需要憑稅票隨時(shí)到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具發(fā)票，在實(shí)際征稅中演變成“以稅取票”的逆向模式，改變了“以票控稅”的發(fā)票管理宗旨，使建筑業(yè)發(fā)票一度成為稅收的“附帶品”。長(zhǎng)此以往，稅款分項(xiàng)目混淆，開(kāi)票不交稅、交稅不開(kāi)票的稅、票分離狀況必然造成建筑業(yè)發(fā)票開(kāi)具混亂。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)單位稅法宣傳不到位，發(fā)票檢查不力；對(duì)自開(kāi)票建筑公司的資格條件審批、發(fā)票開(kāi)具規(guī)范程度、是否有違規(guī)代開(kāi)行為等的管理松懈，也為建筑業(yè)納稅人明目張膽地偷漏稅款營(yíng)造有利空間。針對(duì)建筑企業(yè)上述問(wèn)題和特點(diǎn)，單純“以票管稅”的征管方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收征管，要想從根本上解決問(wèn)題，必須采取新的措施。三、進(jìn)一步加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征收管理建議（一）強(qiáng)化以人為本的工作思路。近幾年來(lái)，隨著信息化建設(shè)的不斷加強(qiáng)，稅收信息化建設(shè)也突飛猛進(jìn)，但是不管稅收信息化進(jìn)化到何地步，稅收管理軟件如何先進(jìn)，人的因素始終是第一位的，因此加強(qiáng)一線征管力量，讓稅收管理人員把大部分時(shí)間用來(lái)從事稅法宣傳、調(diào)查研究、抓登記申報(bào)入庫(kù)、納稅評(píng)估、稅收檢查、采取稅收措施等等具體的稅收征管工作。安排重點(diǎn)力量抓重點(diǎn)稅源，考核重點(diǎn)考核工作實(shí)績(jī)，同時(shí)強(qiáng)化稅收管理員職責(zé)，嚴(yán)格推行片區(qū)責(zé)任制，使稅收管理員主動(dòng)聯(lián)系，巡視管理，建立工程作業(yè)信息連動(dòng)，掌握本行政區(qū)域內(nèi)的工程施工情況和基本的資料，及時(shí)做好稅法的宣傳與咨詢，督促其及時(shí)的辦理各項(xiàng)納稅事宜。做好日常的稅收管理與監(jiān)督。（二）加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)稅收管理，規(guī)定建設(shè)單位提供“甲方供料”的，建筑企業(yè)必須定期與建設(shè)單位進(jìn)行材料價(jià)款結(jié)算，并按規(guī)定申報(bào)納稅。對(duì)建筑企業(yè)不進(jìn)行結(jié)算的，根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定按以不列、少列收入和虛假納稅申報(bào)方式偷逃稅款進(jìn)行處罰。（三）除開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明經(jīng)營(yíng)單的外建單位和少數(shù)賬證核算規(guī)范經(jīng)審查批準(zhǔn)的建筑企業(yè)外，在一定范圍內(nèi)，如全市（含縣區(qū)）、全省對(duì)從事建筑工程的單位和個(gè)人普遍實(shí)行企業(yè)所得稅按一定比例進(jìn)行預(yù)繳，年末匯算清繳。對(duì)收取工程款長(zhǎng)期掛往來(lái)款，不按規(guī)定按期結(jié)轉(zhuǎn)收入計(jì)算成本、利潤(rùn)或者用白條和內(nèi)部結(jié)算憑證領(lǐng)取工程款作為經(jīng)營(yíng)成本支出，不能提供真實(shí)合法有效料工費(fèi)憑證的建筑安裝企業(yè)，一律視為會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，按《稅收征管法》的規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收。（四）嚴(yán)格限制建筑分包工程轉(zhuǎn)開(kāi)建安發(fā)票行為，改變分包工程開(kāi)票程序和稅款繳納方法，截?cái)唷耙悺鼻馈６悇?wù)機(jī)關(guān)可專(zhuān)門(mén)印制《建筑