【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 。比如，在境外注冊(cè)殼公司控股境內(nèi)實(shí)體企業(yè)，控股股東同時(shí)也是擔(dān)任境外殼公司和境內(nèi)實(shí)體公司高管的自然人，其部分工資薪金由境外殼公司支付等，由于這部分所得信息稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握，其避稅就容易了很多。因此，這類問(wèn)題的檢查，信息仍是至關(guān)重要的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)全方位、多渠道搜集有關(guān)信息，有了信息，查證類似問(wèn)題就有了保證第五篇：企業(yè)所得稅審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題企業(yè)所得稅審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題一、貨幣資金現(xiàn)金現(xiàn)金盤點(diǎn)表，出納簽字，單位蓋章重點(diǎn)關(guān)注庫(kù)存現(xiàn)金的余額是否過(guò)大，如賬面反映的庫(kù)存現(xiàn)金很大，可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)為：（1）已經(jīng)購(gòu)入的商品或已發(fā)生的費(fèi)用未取得發(fā)票，在現(xiàn)金上反映；（2）股東抽逃資金，工商年檢時(shí)會(huì)受到處罰；（3）股東借款，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)會(huì)關(guān)注是否為經(jīng)營(yíng)借款，是否有借款合同，是否收利息，存在調(diào)增利息收入的風(fēng)險(xiǎn)。銀行存款索取銀行對(duì)賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表 關(guān)注銀行未達(dá)賬項(xiàng)具體內(nèi)容（1）銀行已收企業(yè)未收的項(xiàng)目是否應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的收入。如下一年結(jié)轉(zhuǎn)收入，看一下與銷售合同是否一致。（2）企業(yè)已收銀行未收的項(xiàng)目是否記錄正確，查看審計(jì)日是否已收到。（3）銀行已付企業(yè)未付的項(xiàng)目是否為成本費(fèi)用，是否應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。（4）企業(yè)已付銀行未付的項(xiàng)目未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間，是否時(shí)間過(guò)長(zhǎng)？其他貨幣資金檢查內(nèi)容，是否有對(duì)賬單，有無(wú)未達(dá)賬項(xiàng)抽憑抽憑時(shí)首先關(guān)注大額的收支項(xiàng)目，其次按摘要內(nèi)容來(lái)抽查，如往來(lái)款、收入、成本、費(fèi)用等分別抽查，重點(diǎn)審計(jì)記賬憑證與后附的原始憑證金額是否一致，原始發(fā)票、單據(jù)是否合法、合規(guī)，會(huì)計(jì)科目使用是否正確。二、應(yīng)收票據(jù)對(duì)期末余額較大的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)進(jìn)行盤點(diǎn)，或查看審計(jì)日是否已貼現(xiàn)，抽憑時(shí)看原始憑證是否齊全，如票據(jù)復(fù)印件、發(fā)票記賬聯(lián)等。三、應(yīng)收賬款是否有三年以上的應(yīng)收賬款，是否能收回，可否索取相關(guān)證據(jù)確認(rèn)壞賬損失。是否有應(yīng)收賬款貸方余額的明細(xì)項(xiàng)目，金額大小，關(guān)注銷售合同以及貨物是否已發(fā)出，是否應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期收入。是否有預(yù)收賬款同時(shí)掛賬的情況，余額是否為貸方？是否有應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互對(duì)沖的情況，如存在借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款同時(shí)也有借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款的情況，應(yīng)查明原因，是否存在以物易物的情況。抽憑注意原始憑證記錄與記賬憑證是否相符，明細(xì)科目記錄是否正確。付款方與發(fā)票購(gòu)貨方是否一致。四、其他應(yīng)收款是否有1年以上其他應(yīng)收款，業(yè)務(wù)內(nèi)容，是否有股東及關(guān)聯(lián)方借款，如有，存在所得稅風(fēng)險(xiǎn)為調(diào)增應(yīng)收取的利息。掛賬的其他應(yīng)收款是否有未取得發(fā)票的支出的情況。有無(wú)貸方余額的項(xiàng)目，業(yè)務(wù)內(nèi)容抽憑注意原始憑證記錄與記賬憑證是否相符，明細(xì)科目記錄是否正確，原始憑證是否齊全。五、存貨存貨盤點(diǎn)表要求盤點(diǎn)人簽字，單位蓋章。做存貨發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試，檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是 否正確。結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)票開(kāi)具來(lái)核對(duì)數(shù)量是否準(zhǔn)確。購(gòu)入存貨是否均已取得發(fā)票，發(fā)票是否合規(guī)，期末存貨暫估發(fā)票是否已到，如未到，對(duì)已結(jié)轉(zhuǎn)的成本調(diào)增應(yīng)納稅所得額。對(duì)存貨期末余額較大的，應(yīng)關(guān)注是否真實(shí)，有無(wú)已發(fā)出的存貨未計(jì)收入的情況。存貨減少累計(jì)是否與成本結(jié)轉(zhuǎn)一致？如有差異，應(yīng)查明原因及對(duì)應(yīng)的科目，是否有在建工程領(lǐng)用原材料以及存貨用于集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目的情況？是否已做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？工業(yè)企業(yè)成本的審計(jì)包括：原材料發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試，生產(chǎn)成本科目核算內(nèi)容，原始憑證是否合規(guī)，審核生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算單計(jì)算是否準(zhǔn)確，單位成本各月是否均勻，有無(wú)單位成本異常的情況，查找原因是什么，是否人為操作，產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試，與銷售數(shù)量是否一致。抽憑時(shí)注意檢查發(fā)票是否合規(guī)，數(shù)量與入庫(kù)單是否一致，收款單位與發(fā)票開(kāi)具單位是否一致。六、待攤費(fèi)用發(fā)票是否合規(guī)，攤銷期限、攤銷金額是否正確。七、長(zhǎng)期投資索取被投資單位驗(yàn)資報(bào)告。投資收益是否及時(shí)入賬。投資合同、文件與驗(yàn)資報(bào)告是否一致。投資收回賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。有無(wú)長(zhǎng)期無(wú)收益的投資。八、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊索取固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，索取被審單位的房產(chǎn)證、土地證，車輛行駛證復(fù)印件。固定資產(chǎn)購(gòu)入取得的發(fā)票是否合規(guī)合法。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，如車輛購(gòu)置附加費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的利息應(yīng)資本化計(jì)入固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限是否準(zhǔn)確，是否預(yù)留殘值率，折舊計(jì)提是否正確，固定資產(chǎn)折舊政策是否與上年一致。固定資產(chǎn)減少原因，固定資產(chǎn)損失是否符合稅前扣除的條件，原始憑證的合理、合 法性。固定資產(chǎn)處置收入是否繳納了增值稅。對(duì)房屋、建筑物新增加的項(xiàng)目需索取工程決算單，未完工的項(xiàng)目，索取建筑施工合同。有無(wú)福利設(shè)施計(jì)提的折舊未計(jì)入福利費(fèi)項(xiàng)目的情況。九、無(wú)形資產(chǎn)本年新增加的無(wú)形資產(chǎn)原始憑證是否合規(guī)合法，攤銷年限是否準(zhǔn)確，攤銷金額是否正確，如賬面無(wú)余額，需追朔到以前查找原始金額。本年減少的原因及賬務(wù)處理是否正確，原始憑證的合理合規(guī)性。十、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本年增加的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用原始憑證的合理合法性，攤銷期限及金額是否準(zhǔn)確。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使用一段時(shí)間后的建筑物裝修費(fèi)用支出，屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。該項(xiàng)后續(xù)支出裝飾費(fèi)用后續(xù)支出，是屬于與企業(yè)取得應(yīng)稅收入相關(guān)的成 本費(fèi)用，可以按規(guī)定在稅前扣除，但如何在稅前扣除，是計(jì)入資產(chǎn)折舊扣除，還是單獨(dú)攤銷，或是一次性作為費(fèi)用扣除，需要分別不同情況進(jìn)行處理。首先，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理。建筑物裝修支出實(shí)際就是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)——固定資產(chǎn)》第六條和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)或該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計(jì)量，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。從上述規(guī)定可知，不動(dòng)產(chǎn)的裝修費(fèi)用，如果符合資本化處理，則計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值中或租入固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期待攤費(fèi) 用中，通過(guò)折舊或攤銷形式稅前扣除。如果符合費(fèi)用化支出條件，則計(jì)入當(dāng)期損益，一次性稅前扣除。如營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的裝修費(fèi)用，由于裝修后將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的明顯流入，應(yīng)資本化處理。原來(lái)裝修拆除部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；而辦公室改善辦公條件的裝修費(fèi)用，一般屬于修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用稅前扣除。其次，對(duì)照稅法長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。上述會(huì)計(jì)處理，一定程度上存在會(huì)計(jì)人員的主觀判斷問(wèn)題。而在稅收處理上，顯然不能完全按照會(huì)計(jì)規(guī)定處理，一方面要考慮會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，另一方面更要考慮盡量使主觀判斷降到最低，以免產(chǎn)生納稅方面的爭(zhēng)議。在企業(yè)所得稅處理上，對(duì)于房產(chǎn)裝修費(fèi)用后續(xù)支出，分為不動(dòng)產(chǎn)的改建支出、大修理支出和一般修理支出。所謂改建支出是指改變不動(dòng)產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和延長(zhǎng)使用年限；所謂大修理支出是指不符合改建支出的達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的修理支出；除上述兩項(xiàng)支出外，則屬于一般修理支出，可以在發(fā)生當(dāng)期作為費(fèi)用一次性扣除。先看看不動(dòng)產(chǎn)改建支出的稅前扣除處理。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。對(duì)于第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定：“是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出”。該條同時(shí)規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)足額提取折舊的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷；對(duì)于租入不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對(duì)于其他的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，指不動(dòng)產(chǎn)不屬于足額提取折舊的和租入的，其發(fā)生的改建支出，延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。不延長(zhǎng)使用年限 的，按照實(shí)施條例第五十八條規(guī)定，其支出要計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊稅前扣除。因此，如果企業(yè)發(fā)生的裝修費(fèi)用，即使按照會(huì)計(jì)上應(yīng)作為費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，但如果符合稅收上的“改建支出”條件，還是應(yīng)分期攤銷稅前扣除，不按會(huì)計(jì)規(guī)定處理。再看看不動(dòng)產(chǎn)大修理支出處理。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。固定資產(chǎn)大修理所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)入管理費(fèi)用的裝修支出，如果同時(shí)符合上述兩個(gè)條件，同樣要資本化處理。除上述不動(dòng)產(chǎn)后續(xù)支出需要資本化處理之外，其他裝修費(fèi)用支出作為一般性修理支出，則可以在發(fā)生當(dāng)期作稅前扣 除。十一、短期借款索取借款合同測(cè)算應(yīng)支付的利息與實(shí)際支付的利息是否一致。借款用途的審核，借款性質(zhì)是流動(dòng)資金借款還是固定資產(chǎn)投資借款，支付利息計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是否正確。結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出審核利息支出的準(zhǔn)確性。十二、應(yīng)付票據(jù)與銀行存款