【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 行存款90675貨物入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品 77500貸：物資采購(gòu)77500出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)，借：應(yīng)收賬款104000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入104000結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 77500貸：庫(kù)存商品77500進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3100貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3100計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款，借：應(yīng)收出口退稅10075貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）10075收到增值稅退稅款時(shí)，借：銀行存款10075貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）10075綜上可看出，出口貨物退免稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的，并為世界各國(guó)普遍接受的稅收政策，其目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)。在我國(guó)，擁有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的大致分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，我國(guó)對(duì)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口貨物，對(duì)其增值稅實(shí)行免稅并退稅的退稅政策。所謂免稅，就是出口環(huán)節(jié)免交增值稅，退稅，就是對(duì)出口環(huán)節(jié)之前負(fù)擔(dān)的增值稅予以退還。退稅政策的本質(zhì)是出口環(huán)節(jié)免稅，但是其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。針對(duì)外貿(mào)企業(yè)，出口退稅的具體計(jì)算方法采用先征后退的辦法。由于實(shí)際稅負(fù)并不能達(dá)到征收率的水平，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)不同產(chǎn)品的稅負(fù)，制定了不同的退稅率，以實(shí)現(xiàn)出口產(chǎn)品的零稅負(fù)?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】佟偉。談外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理及退稅管理，經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2002年15期陳燕。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的思考，管理觀察，2009年第11期第四篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅操作外貿(mào)企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào),將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。一般情況來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅的申報(bào)期限最遲是出口之日的次年4月15日前（遇節(jié)假日順延），舉例說(shuō)明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）進(jìn)行出口退稅申報(bào)就不算超期申報(bào)，允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退稅申報(bào)時(shí)間也是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）。（一）。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼：用戶名：sa 密碼：無(wú)。系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，分類管理代碼）。配置電子口岸IC卡賬號(hào)和密碼：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—功能配置Ⅰ中填寫IC卡號(hào)和密碼。18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—業(yè)務(wù)方式中修改18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期（各地執(zhí)行日期各不相同，根據(jù)當(dāng)?shù)匾筇顚懀?）免抵退稅預(yù)申報(bào)的流程進(jìn)入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的出口報(bào)關(guān)單逐筆錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù){注意:如果屬于國(guó)家稅務(wù)總局2014年51號(hào)公告規(guī)定的申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報(bào)錄入（已認(rèn)定）”}，按照向?qū)У牟襟E進(jìn)行操作，①進(jìn)入“向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕愊驅(qū)А獾滞硕惷骷?xì)采集出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”；②“四免抵退稅預(yù)申報(bào)→數(shù)據(jù)一致性檢查”。③“四免抵退稅預(yù)申報(bào)→生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)”。生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報(bào)前必須要進(jìn)行出口退（免）稅預(yù)申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò)原因或者企業(yè)未及時(shí)提交信息等原因，導(dǎo)致出口報(bào)關(guān)單信息不能及時(shí)傳遞到稅務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，如果生產(chǎn)企業(yè)不進(jìn)行出口退稅預(yù)申報(bào)，就不知道出口報(bào)關(guān)單電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必須單證信息齊全才能進(jìn)行出口退稅正式申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)的出口明細(xì)計(jì)算出來(lái)的數(shù)據(jù)。否則缺少出口報(bào)關(guān)單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算的“不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”就會(huì)與免抵退稅申報(bào)匯總表上的“不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”不一致，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)審核時(shí)會(huì)造成免抵退稅對(duì)審不通過(guò)。生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”和免抵退稅申報(bào)匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報(bào)表附表二第18欄“免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”要根據(jù)免抵退稅申報(bào)匯總表上的第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”填寫。舉例說(shuō)明：生產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行所屬期201403的增值稅納稅申報(bào)，且也要進(jìn)行所屬期201403的免抵退稅申報(bào)，該企業(yè)應(yīng)先去主管稅務(wù)部門進(jìn)行免抵退稅申報(bào)預(yù)審，如果單證信息齊全即進(jìn)行出口明細(xì)錄入，生成明細(xì)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；其次進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二第18欄；最后去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對(duì)審時(shí)出錯(cuò)率會(huì)較低。文件依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。（2）免抵退稅正式申報(bào)流程①生產(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)審后，在企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行“五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整→稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入→預(yù)審疑點(diǎn)反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細(xì)錯(cuò)誤的情況，可進(jìn)行“五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整→撤銷已申報(bào)數(shù)據(jù)”；②將出口明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，進(jìn)入“退稅向?qū)А獾滞硕惷骷?xì)采集出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”；③進(jìn)入“六生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)→數(shù)據(jù)一致性檢查→生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)；④進(jìn)入“八納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集→增值稅納稅申報(bào)表錄入”；⑤進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退申報(bào)匯總表錄入”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，點(diǎn)任意鍵，自動(dòng)生成免抵退申報(bào)匯總表，點(diǎn)擊“保存”；⑥進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免稅退匯總表附表錄入”，點(diǎn)擊索引窗口。⑦進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退稅申報(bào)資料錄入”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，在空白處點(diǎn)擊一下,自動(dòng)生成免抵退稅申報(bào)資料情況表, 點(diǎn)擊“保存”；⑧進(jìn)入“十免抵退稅正式申報(bào)→數(shù)據(jù)一致性檢查→打印申報(bào)報(bào)表→生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)。（2）免抵退稅申報(bào)需提供的資料(1)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：①主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報(bào)匯總表》；②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。(2)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)提供下列憑證資料：①《免抵退稅申報(bào)匯總表》及其附表；②《免抵退稅申報(bào)資料情況表》；③《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》；④出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；⑤下列原始憑證：A出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說(shuō)明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱出境貨物備案清單）；B出口發(fā)票；C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；D主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。E生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的，還應(yīng)提供下列資料：a《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表》；b消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。（二）外貿(mào)企業(yè)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第5條規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。這里的退（免）稅實(shí)際是指退稅。（2）外貿(mào)企業(yè)將該項(xiàng)出口所對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二》第28欄“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處。,安裝外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，初次登錄系統(tǒng)的用戶名為“sa”，密碼為空。輸入本次申報(bào)所屬年月，點(diǎn)擊確定進(jìn)入系統(tǒng)。依次進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)系統(tǒng)初始化。系統(tǒng)維護(hù)數(shù)據(jù)優(yōu)化。配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，分類管理代碼等）。；系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改功能配置I配置正確的電子口岸信息IC卡號(hào)IC卡密碼。根據(jù)出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù)和進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)，生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，根據(jù)退稅申報(bào)向?qū)Р僮鳎海?）外貿(mào)企業(yè)免退稅電子申報(bào)的流程注意:如果屬于國(guó)家稅務(wù)總局2014年51號(hào)公告規(guī)定的申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報(bào)錄入（已認(rèn)定）”。出口退稅預(yù)申報(bào)的操作步驟是：(1)(6)，出口退稅正式申報(bào)的操作步驟是(1)(12)。(1)向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥?bào)向?qū)А煌獠繑?shù)據(jù)采集→出口商品匯率配置；(2)退稅申報(bào)向?qū)А獠繑?shù)據(jù)采集→認(rèn)證發(fā)票信息讀入（如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“認(rèn)證發(fā)票信息處理”）；(3)外部數(shù)據(jù)采集報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)讀入報(bào)送單數(shù)據(jù)查詢與確認(rèn)，如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入；(4)二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號(hào)和序號(hào)→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認(rèn)可；(5)二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→進(jìn)貨明細(xì)數(shù)申報(bào)據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號(hào)和序號(hào)→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認(rèn)可；(6)三退稅申報(bào)數(shù)據(jù)檢查→進(jìn)貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查→換匯成本檢查→預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)一致性檢查→四生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)→生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)；(7)六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)→確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)；(8)七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)→退稅匯總申報(bào)表錄入→增加→錄入申報(bào)年月、申報(bào)批次→自動(dòng)生成匯總表→保存；(9)打印出口明細(xì)申報(bào)表→六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)→出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→申報(bào)表打印；(10)打印進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表→六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)→進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→申報(bào)表打?。?11)打印出口退稅匯總申報(bào)表→七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)→退稅匯總申報(bào)表錄入→打印報(bào)表；(12)七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)→生成退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)貨/出口申報(bào)表。外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報(bào)數(shù)據(jù)，如果需要撤銷申報(bào)的具體操作流程：進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)→向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥?bào)向?qū)А艘焉陥?bào)數(shù)據(jù)確認(rèn)→已申報(bào)出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→點(diǎn)擊“認(rèn)可申報(bào)”→選擇“將當(dāng)前關(guān)聯(lián)號(hào)轉(zhuǎn)為待申報(bào)”或者“將當(dāng)前篩選的所有關(guān)聯(lián)號(hào)轉(zhuǎn)為待申報(bào)”，就可以撤銷申報(bào)標(biāo)志。（2）外貿(mào)企業(yè)免退稅正式申報(bào)需提報(bào)的資料：①《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》；②《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》；③《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》；④出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；⑤下列原始憑證：A出口貨物報(bào)關(guān)單；B增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出