對(duì)外投資目的稅收制度探討(編輯修改稿)
2025-09-29 01:19 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 中心之一。目前，俄羅斯為吸引外資而逐步減少對(duì)外國(guó)投資者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的限制，使外國(guó)投資者享受等同于俄本國(guó)投資者的待遇。因此，從原則上說，外國(guó)投資者在俄羅斯成立的外資企業(yè)，應(yīng)同本國(guó)企業(yè)一樣，承擔(dān)同樣的納稅義務(wù)、享受同樣稅收優(yōu)惠，即實(shí)行稅收的 “ 國(guó)民待遇原則 ” 。 但為加快 吸引外資投向某些產(chǎn)業(yè)或地區(qū)，俄羅斯政府對(duì)外資還是采取了某些比國(guó)內(nèi)企業(yè)更優(yōu)惠的減免稅政策，并先后進(jìn)行了多次修訂和補(bǔ)充。目前俄羅斯對(duì) fdi 稅收激勵(lì)政策包括以下三類： 第一類是對(duì)一些優(yōu)先投資項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。長(zhǎng)期以來，流入俄羅斯的外資多集中于證券投資，屬于以短期贏利為目的的金融投機(jī)游資，不利于滿足俄羅斯提高經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。為了規(guī)范國(guó)外資本的流向，將外資吸引到實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)域，俄羅斯稅法規(guī)定，在外國(guó)投資者所執(zhí)行的優(yōu)先投資項(xiàng)目涉及生產(chǎn)領(lǐng)域、交通設(shè)施建設(shè)或其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，且外國(guó)投資總額不少于 10 億盧布（不少于按 聯(lián)邦法生效之日俄聯(lián)邦中央銀行當(dāng)日匯率折算的等值外幣金額）、回收期超過七年的特殊情況下，俄聯(lián)邦政府將延長(zhǎng)對(duì)上述外國(guó)投資者和有外國(guó)投資的商業(yè)組織實(shí)行穩(wěn)定投資條件和制度的期限。根據(jù)俄羅斯海關(guān)法和政府稅收法規(guī)，外資重點(diǎn)投資 第 6 頁 共 11 頁 項(xiàng)目可以享受優(yōu)惠；俄地方政府可以在職權(quán)范圍內(nèi)利用地方財(cái)政收入或預(yù)算外資金向外資提供稅收優(yōu)惠、擔(dān)保、融資及其他形式的支持。 第二類是對(duì)外商投資行業(yè)的優(yōu)惠。根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)局的資料，近兩年吸收外國(guó)直接投資所占比例最高的是采礦業(yè)，占吸引外資總額的 80％。因此，為了進(jìn)一步規(guī)范國(guó)外投資者在俄境內(nèi) 投資尋找、勘探和開采礦物資源及有關(guān)活動(dòng)，俄羅斯政府及時(shí)修改和補(bǔ)充了《俄聯(lián)邦產(chǎn)品分成協(xié)議法》，該法極大簡(jiǎn)化了投資者與國(guó)家之間的相互關(guān)系，特別是在稅收方面，征稅基本上被按協(xié)議條款分配產(chǎn)品所取代。在協(xié)議有效期內(nèi)，投資者免交除企業(yè)所得稅、資源使用稅、俄籍雇員的社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和俄羅斯居民國(guó)家就業(yè)基金費(fèi)以外的其他各種稅費(fèi)。 第三類是對(duì)外商投資地區(qū)的優(yōu)惠。目前，俄羅斯參照其他國(guó)家的先進(jìn)引資經(jīng)驗(yàn)，在境內(nèi)設(shè)有一定數(shù)量的特別經(jīng)濟(jì)區(qū)，但以聯(lián)邦立法形式加以管理的特別經(jīng)濟(jì)區(qū)只有兩個(gè)：加里寧格勒經(jīng)濟(jì)特區(qū)和馬加丹經(jīng)濟(jì)特區(qū)。而其 他特別經(jīng)濟(jì)區(qū)基本是通過條例管理的，其級(jí)別低于前兩個(gè)特區(qū)。在兩個(gè)特別經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)，外國(guó)投資者同時(shí)享受俄聯(lián)邦稅法和地方法規(guī)所規(guī)定的稅收減免優(yōu)惠，并且實(shí)行專門的稅收和海關(guān)制度。在特別經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，可部分免交應(yīng)向聯(lián)邦財(cái)政交納的稅費(fèi)，同時(shí)區(qū)內(nèi)企業(yè)在特別經(jīng)濟(jì)區(qū)生產(chǎn)的商品運(yùn)往俄羅斯其他地區(qū)和境外時(shí)，可免交關(guān)稅和辦理海 第 7 頁 共 11 頁 關(guān)手續(xù)時(shí)應(yīng)交納的其他費(fèi)用（海關(guān)規(guī)費(fèi)除外），并且不受國(guó)家非關(guān)稅外貿(mào)調(diào)節(jié)政策影響。 （三）澳大利亞 fdi 稅收激勵(lì)政策研究 長(zhǎng)期以來，澳大利亞政府致力于把澳大利亞發(fā)展成為一個(gè)吸引長(zhǎng)期生 產(chǎn)性投資的國(guó)家。從 90 年代開始，澳大利亞的 fdi 占gdp 的比率有了穩(wěn)健增長(zhǎng)，到 2024 年， fdi 占 gdp 的比率更是達(dá)到了 ％，超出了
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