對外投資目的稅收制度探討(完整版)
【正文】 則 ” 。外商投資地區(qū)企業(yè)所享 受的稅收優(yōu)惠和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠相同。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)業(yè)配套服務(wù)業(yè)需要滿足下列所有條件：對國民經(jīng)濟(jì)的技術(shù)推動效果良好，并對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高度化以及加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)競爭力有利的技術(shù)；從最初引 進(jìn)到國內(nèi)之日（高新技術(shù)外商企業(yè)的申請受理日或技術(shù)引進(jìn)合同的申請受理日）起沒有超過三年的技術(shù)，或者是超過三年但其經(jīng)濟(jì)效果或技術(shù)性能方面比已引進(jìn)技術(shù)更優(yōu)越的技術(shù)；其所需工程或服務(wù)的大部分都在韓國進(jìn)行的技術(shù)。所以，在投資環(huán)境和其他條件相同的情況下，國際資本總是流向?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策的國家和地區(qū)。截至 2024 年底，中國近 7000 家境內(nèi)投資主體設(shè)立對外直接投資企業(yè)超過 萬家，共分布在全球 174 個國家（地區(qū)），對外直接投資累計凈額為 億美元。本文從中國主要對外投資國中選取了三個具有代表性的國家 —— 韓國、俄羅斯和澳大利亞 —— 研究其 fdi 稅收激勵政策及發(fā)展趨勢，這對我國進(jìn)一步擴(kuò)大對外投資和調(diào)整 fdi 稅收激勵政策具有一定借鑒意義。聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議對 103 個國家的研究表明， 20世紀(jì) 90 年代，只有四個國家沒有對外國投資提供任何激勵政策。韓國對 fdi 的稅收激勵措施從 20 世紀(jì) 60 年代開始，重點由限定在出口導(dǎo)向型企業(yè)向國家重點鼓勵發(fā)展的行業(yè)轉(zhuǎn)變，從 80 年代開始，韓 國政府開始大幅度減少 fdi 的稅收激勵，直到 1997 年金融危機(jī)，韓國政府為消除其不利影響，又開始重新擴(kuò)大過去對 fdi 很有限的稅收激勵。第一類是符合以下條件之一的制造業(yè)外資企業(yè)：外國投資額超過 5000 萬美元；外資比例超過 50％，且新雇傭的正式員工超過 1000 人；外國投資額超過 3000 萬美元，且新雇傭的正式員工超過 300人。 （二）俄羅斯 fdi 稅收激勵政策 研究 近年來，俄羅斯政治局勢比較穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，外國投 第 5 頁 共 11 頁 資環(huán)境得到了進(jìn)一步改善，進(jìn)入俄羅斯的外國投資大幅增長。根據(jù)俄羅斯海關(guān)法和政府稅收法規(guī)，外資重點投資 第 6 頁 共 11 頁 項目可以享受優(yōu)惠；俄地方政府可以在職權(quán)范圍內(nèi)利用地方財政收入或預(yù)算外資金向外資提供稅收優(yōu)惠、擔(dān)保、融資及其他形式的支持。在兩個特別經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)，外國投資者同時享受俄聯(lián)邦稅法和地方法規(guī)所規(guī)定的稅收減免優(yōu)惠，并且實行專門的稅收和海關(guān)制度。 第二類是對外資投資的區(qū)域性稅收優(yōu)惠。根據(jù)距人口中心的隔離程度，對個人所得稅減讓的最大幅度可達(dá)每月 1173 澳元，同時還可考慮其受贍養(yǎng)者人數(shù)給予額外的所得稅減讓。鼓勵的重點產(chǎn)業(yè)集中于高附加值和高新技術(shù)項目，基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)項目受到更多的重視，一些國家還對農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、采掘業(yè)及旅游業(yè)實施了投資激勵。東道國對 fdi 稅收激勵政策的制定應(yīng)當(dāng)在一個相當(dāng)長的時期內(nèi)保持 其連貫性，關(guān)于各種政策搖擺式的變動都會帶來開放程度波動的后果?？傊?，正確把握兩者之間關(guān)系是一國市場環(huán)境變革與fdi 政策的核心要義所在。例如，韓國的稅收激勵 第 11 頁 共 11 頁 政策的變化和調(diào)整就充分說明了這一點。有些
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