工薪福利費(fèi)工會(huì)職教經(jīng)費(fèi)的新規(guī)定(編輯修改稿)
2024-09-21 18:33 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、 加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工資薪金合理性判斷尺度的提出客觀上要求企業(yè)建立健全內(nèi)部工資薪金管理規(guī)范，明確內(nèi)部工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和程序。每次工資調(diào)整都要有案可查、有章可循。尤其要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時(shí)、足額扣繳了個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)很可 能會(huì)建立企業(yè)所得稅工資薪金支出與個(gè)人所得稅工資薪金所得之間的對(duì)比評(píng)估機(jī)制，以判斷各自的合理性。 三、工資薪金總額必須實(shí)際發(fā)放 國稅函 [2024]3 號(hào)文件第二條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四 第 6 頁 共 11 頁 十、四十 一、四十二條所稱的 “ 工資薪金總額 ” ，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的 限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 我們認(rèn)為，這里至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注三個(gè)問題： （ 1）實(shí)際工資薪金總額是計(jì)算稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及其他相關(guān)指標(biāo)稅前扣除限額的基本依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過 “ 應(yīng)付工資 ” 或者 “ 應(yīng)付職工薪酬 工資 ” 科目對(duì)工資薪金總額進(jìn)行單獨(dú)核算。 （ 2）不合理的工資薪金及時(shí)實(shí)際發(fā)放也不得扣除，國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額部分的工資薪金。 （ 3）超標(biāo)的工資薪金本身不得包括的所得稅指標(biāo) “ 工資薪金總額 ” 之中，可以作為一項(xiàng)單獨(dú)的不得扣除的支出項(xiàng)目對(duì)待，因此也不能將其作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的依據(jù)。 四、職工福利費(fèi)必須按規(guī)定用途使用 國稅函 [2024]3 號(hào)文件第三條明確，《實(shí)施條例》第四十條 第 7 頁 共 11 頁 規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn) 費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。值得注意的是，職工集體福利部門在福利活動(dòng)過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)成本并沒有被要求納入福利費(fèi)核算，比如職工食堂購買米面油菜等原材料的支出。
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