【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的采購(gòu)支出，如果沒(méi)有取得發(fā)票，不允許稅前扣除，外購(gòu)物品未取得發(fā)票或取得的發(fā)票不符合規(guī)定。二是自制支付憑證手續(xù)不齊全，收款人未簽字確認(rèn)或由他人代簽字。三是金額較大的支出無(wú)董事會(huì)決議。四是有關(guān)補(bǔ)貼項(xiàng)目無(wú)發(fā)放依據(jù)。核算職工福利費(fèi)的支出要準(zhǔn)確企業(yè)不按照開(kāi)支范圍核算現(xiàn)象較為普遍，一是把應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的費(fèi)用在其它會(huì)計(jì)科目中列支，如：企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設(shè)備的修理費(fèi)等直接在生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中列支。企業(yè)向職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等費(fèi)用支出直接在管理費(fèi)用中列支。企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費(fèi)、燃油費(fèi)、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費(fèi)用中列支。二是把不屬于職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍的費(fèi)用作為職工福利費(fèi)列支，最典型的是不少企業(yè)把應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費(fèi)中列支，以為這樣只要職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支，則只能按實(shí)際發(fā)生額的60%限額扣除。三是把應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用如代扣代繳的個(gè)人所得稅、代繳的社會(huì)保險(xiǎn)金個(gè)人承擔(dān)的部分、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)的費(fèi)用等作為職工福利費(fèi)列支。企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除是否規(guī)范，是否到位，應(yīng)重點(diǎn)把握以下六個(gè)方面：一是是否單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)核算。二是支出是否符合開(kāi)支范圍。三是是否在工資總額的14%限額內(nèi)扣除。四是有沒(méi)有首先沖減以前結(jié)余的應(yīng)付職工福利費(fèi)，結(jié)余金額是否改變用途。五是計(jì)算稅前扣除限額的工資總額是否合理。六是列支的職工福利費(fèi)是否是合理的、真實(shí)的，入賬的憑證是否合法。第四篇：福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題處理分寸和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示肖宏偉老師的新作《稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)職工福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示》讀來(lái)很受啟發(fā)，特轉(zhuǎn)發(fā)全文以飧博友，并添加了中國(guó)財(cái)稅浪子王駿的部分評(píng)論。職工福利費(fèi)是每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算時(shí)都要面對(duì)的問(wèn)題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅稽查時(shí)的必查的項(xiàng)目。今天對(duì)2009年以來(lái)審理稽查案件進(jìn)行整理。結(jié)合實(shí)際稽查典型案例，對(duì)稅務(wù)稽查企業(yè)職工福利費(fèi)的處理分寸進(jìn)行一下分析，提示財(cái)務(wù)人員在所得稅匯算時(shí)控制好職工福利費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理進(jìn)行職工福利費(fèi)的帳務(wù)處理。案例一、職工福利費(fèi)2007年末余額未沖減補(bǔ)稅案一家建筑企業(yè)，每年利潤(rùn)都在50萬(wàn)左右。2007年末職工福利費(fèi)余額80余萬(wàn)元，2008年計(jì)提60萬(wàn)元，本年共使用50萬(wàn)元，年末余額累計(jì)90萬(wàn)元。2009年10月，稽查局對(duì)其檢查，調(diào)整增加所得額60萬(wàn)元。此項(xiàng)補(bǔ)稅15萬(wàn)元。稽查依據(jù)：國(guó)稅函【2009】3號(hào)（浪子：此處似乎引用國(guó)稅函【2008】264號(hào)、國(guó)稅函【2009】98號(hào)更好），“企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后使用”。2010年稽查，仍有企業(yè)因此而被補(bǔ)所得稅并征收滯納金。提示：這個(gè)問(wèn)題太簡(jiǎn)單，太明顯了，每個(gè)稽查員都會(huì)查了?？纯醋约旱穆毠じ＠M(fèi)是否有余額？處理好。（浪子：僅提取但為實(shí)際使用的福利費(fèi)是不允許稅前扣除的，因此2008年計(jì)提的60萬(wàn)元需要納稅調(diào)增，對(duì)于2008年實(shí)際使用的的50萬(wàn)元應(yīng)默認(rèn)為優(yōu)先使用2007年的計(jì)稅福利費(fèi)余額，如果案例中2007年的福利費(fèi)余額80萬(wàn)元屬于2007年按照老稅法規(guī)定提取并稅前扣除的余額，本年在其范圍內(nèi)使用的50萬(wàn)元由于在會(huì)計(jì)處理時(shí)也是沖減福利費(fèi)負(fù)債，不要進(jìn)行納稅調(diào)整，當(dāng)然也還要遵守不超過(guò)扣除限額。其實(shí)這個(gè)問(wèn)題很復(fù)雜，以前的福利費(fèi)余額是什么性質(zhì)一定要事先有個(gè)明確的判斷）案例二，職工福利費(fèi)余額沖減管理費(fèi)補(bǔ)稅案一家特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一國(guó)內(nèi)著名事務(wù)所出具2008所得稅匯算的鑒證報(bào)告，并對(duì)其籌劃稅收策略。2009年9月稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)2007年末職工福利費(fèi)余額4300萬(wàn)元，2008年未計(jì)提福利費(fèi)。當(dāng)年支付職工福利費(fèi)900萬(wàn)元，沖減了余額。職工福利費(fèi)余額還剩下3400萬(wàn)元，企業(yè)沖減了管理費(fèi)。企業(yè)利潤(rùn)增加了3400萬(wàn)元，2008報(bào)表好看了，對(duì)上市公司影響比較好了。但利潤(rùn)的所得稅怎么辦？事務(wù)所要求企業(yè)匯算申報(bào)表將3400萬(wàn)元做為所得額調(diào)減項(xiàng)目，少申報(bào)了所得稅。事務(wù)所給出的理由是這3400是老法稅時(shí)的余額不應(yīng)再征稅了。此理由得到了許多稅務(wù)人員的認(rèn)可。稽查組認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)稅。依據(jù)是：國(guó)稅函（2009）3號(hào)（浪子：國(guó)稅函【2009】98號(hào)）：“企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。審理時(shí)也有一些爭(zhēng)議，總結(jié)意見(jiàn)是：職工福利費(fèi)沖減管理費(fèi)也是改變用途，企業(yè)這樣做的直接后果是：余額沒(méi)有了，2009及以后企業(yè)可以計(jì)提并使用福利費(fèi)，并且可以在稅前扣除了。而企業(yè)3400萬(wàn)余額，如不在2008年沖減管理費(fèi)用而改變用途，還要在2009年及以后使用。實(shí)際上福利費(fèi)沖減管理費(fèi)，并在申報(bào)時(shí)調(diào)減所得額確實(shí)減少了所得稅。稅務(wù)處理決定：對(duì)此補(bǔ)稅征收滯納金，企業(yè)未提出異議。提示：以規(guī)避納稅義務(wù)為目的的籌劃，總是有風(fēng)險(xiǎn)的。職工福利費(fèi)?？顚Ｓ?，改變用途是需要繳稅的。（浪子：不太完全贊成稽查部門的做法，沖減福利費(fèi)轉(zhuǎn)回到管理費(fèi)用并非在使用福利費(fèi)，而是對(duì)以前計(jì)提的調(diào)整。對(duì)于轉(zhuǎn)回的福利費(fèi)由于沖銷了管理費(fèi)用增加了利潤(rùn)總額，這部分增加的利潤(rùn)是否允許納稅調(diào)減，應(yīng)該具體問(wèn)題具體對(duì)待，因?yàn)楸粵_銷的3400萬(wàn)元余額是財(cái)務(wù)余額但不一定是計(jì)稅余額，我們假設(shè)該公司2007年的福利費(fèi)余額全部是在當(dāng)年計(jì)稅工資*14%的稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取，在該企業(yè)正常納稅的情況下，這部分計(jì)提的福利費(fèi)肯定已經(jīng)被稅前扣除，那么如果現(xiàn)在轉(zhuǎn)回應(yīng)該同樣計(jì)稅，不能做納稅調(diào)減。如果假設(shè)該公司2007年的福利費(fèi)余額全部是在當(dāng)年會(huì)計(jì)工資*14%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取，實(shí)際工資大于計(jì)稅工資，在該企業(yè)正常納稅的情況下，這部分計(jì)提的福利費(fèi)有一部分符合老稅法規(guī)定提取標(biāo)準(zhǔn)的被稅前扣除，超標(biāo)的不允許稅前扣除，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2007年匯算清繳時(shí)對(duì)超標(biāo)計(jì)提的部分做納稅調(diào)增。如果現(xiàn)在轉(zhuǎn)回超標(biāo)的福利費(fèi)，應(yīng)允許其做納稅調(diào)減，否則就會(huì)重復(fù)課稅。）案例三、職工食堂無(wú)采購(gòu)發(fā)票補(bǔ)稅案2010年6月稽查檢查一企業(yè)，2009年職工福利費(fèi)支出總額未超14%限額，其中列支120萬(wàn)元職工食堂費(fèi)用，會(huì)計(jì)憑證為自制憑證，收據(jù)由食堂管理員簽字。此項(xiàng)目補(bǔ)稅30萬(wàn)元。依據(jù)是發(fā)票管理辦法和國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)文。另：企業(yè)在職工福利費(fèi)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬(wàn)元。全額扣除。由于招待費(fèi)總額不超支。企業(yè)申辯：向農(nóng)民和攤販買米面油肉等無(wú)法取得發(fā)票，但確實(shí)是實(shí)際支出的，而且符合真實(shí)發(fā)生原則。應(yīng)可以扣除。職工食堂列支的餐費(fèi)費(fèi)是職工會(huì)餐費(fèi)用支出，不是招待外單位關(guān)系戶的支出。不應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。審理委員會(huì)認(rèn)為：“原則”是立法的依據(jù)。稅收的執(zhí)行只能依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件。職工福利費(fèi)限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，相當(dāng)于管理費(fèi)支出，對(duì)購(gòu)買業(yè)務(wù)支付的款項(xiàng)，無(wú)發(fā)票不能扣除。稅收文件只規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%扣除，區(qū)分單位內(nèi)外扣除的辦法沒(méi)有文件支持。補(bǔ)稅正確。發(fā)票依據(jù)：（國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。提示：不能以為符合所謂的“原則”就可以不考慮稅收文件的規(guī)定?！抖悇?wù)處理決定書》從來(lái)都沒(méi)有“根據(jù)**原則征稅或不征稅”的文字。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)處理從來(lái)都不相信什么原則。企業(yè)取得發(fā)票有很多種渠道。最直接的辦法是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。所有餐費(fèi)發(fā)票，不論企業(yè)在哪里列支，大都應(yīng)按60%扣除。參考：桂地稅發(fā)【2010】19號(hào) 何謂“實(shí)際支出的憑證”，未正面回答“關(guān)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼扣除憑證的問(wèn)題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以實(shí)際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費(fèi)稅前扣除”。（浪子，如果以票控稅，肖老師的處理無(wú)可厚非。我們也提醒企業(yè)納稅實(shí)戰(zhàn)不能僅考慮稅收實(shí)體法，必須考慮程序法上對(duì)證據(jù)的規(guī)定。但是對(duì)于食堂發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)我還是持有異議，業(yè)務(wù)招待費(fèi)雖然沒(méi)有明確的定義，但其招待的對(duì)象應(yīng)是本法人的客戶，不宜是自己的員工，自己招待自己的員工，不屬于業(yè)務(wù)招待，還是以內(nèi)部福利為宜）案例四，職工福利費(fèi)中個(gè)人所得稅案今年稽查檢查一家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在職工食堂經(jīng)費(fèi)中列支了給職工買蔬菜、水果的支出，并且計(jì)算出職工食堂費(fèi)用為人均每天30無(wú)?；閱T將職工食堂經(jīng)費(fèi)總額平均分?jǐn)偟矫總€(gè)職工頭上，計(jì)算個(gè)人所得稅。企業(yè)提出異議。審理時(shí)，認(rèn)為：依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，職工福利費(fèi)中如能確定為個(gè)人所得，可以計(jì)算個(gè)人所得稅。但如何能確定每個(gè)職工每天都能在食堂就餐？況且人均每天30元是否全部用在職工頭上，職工是否認(rèn)可？多數(shù)不支持征稅。提示：如不能確認(rèn)為個(gè)人所得，就不能對(duì)其征收個(gè)人所得稅。執(zhí)法者應(yīng)學(xué)會(huì)善意的疏忽。對(duì)職工食堂支出征收個(gè)人所得稅，鮮有所聞。（浪子，按照個(gè)人所得稅法，職工確實(shí)獲得了實(shí)物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，征稅并無(wú)不妥。但是這個(gè)問(wèn)題涉及的關(guān)系很復(fù)雜，贊同肖宏偉老師的提議，抓點(diǎn)真正該抓的，學(xué)會(huì)回避平民百姓的稅收煩惱）案例五、物業(yè)費(fèi)代替福利費(fèi)補(bǔ)稅案今年稽查檢查一家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年開(kāi)始沒(méi)有職工福利費(fèi)支出。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一物業(yè)合同，約定公司的保安、環(huán)境衛(wèi)生、食堂都由物業(yè)公司管理，企業(yè)向物業(yè)公司支付管理費(fèi)用。食堂供應(yīng)一日三餐，費(fèi)用偏高?；閱T根據(jù)合同約定的職工食堂費(fèi)用，按照“實(shí)質(zhì)重于形式原則”確定為企業(yè)的職工福利費(fèi)支出，超過(guò)工資14%部分進(jìn)行補(bǔ)稅處理。企業(yè)有異議。審理認(rèn)為：國(guó)稅函（2009）3號(hào)文：職工福利費(fèi)為“（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂??。”企業(yè)支付的物業(yè)管理費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)范疇。不同意對(duì)其補(bǔ)稅。提示：物業(yè)管理費(fèi)是企業(yè)分離社會(huì)職能的管理手段。物業(yè)管理合同簽訂不宜過(guò)細(xì)。（浪子，我到覺(jué)得合同的本意是為了明確主體雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，應(yīng)該參考合同范本和雙方約定來(lái)談簽，該細(xì)則細(xì)，否則執(zhí)行中難免產(chǎn)生