【正文】 納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)?！薄浚?）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提的3項(xiàng)（應(yīng)付）費(fèi)用稅前扣除不以實(shí)際發(fā)生為原則 【法律依據(jù)：國(guó)稅法【2009】31號(hào)文件第三十二條 除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。例如以下不具備真實(shí)性的支出就不可以在企業(yè)所得稅前扣除：（1）不少企業(yè)從第三方給稅點(diǎn)購(gòu)買發(fā)票入賬；（2）企業(yè)采購(gòu)原材料時(shí)，給予供應(yīng)商稅點(diǎn)要求供應(yīng)商多開(kāi)金額部分的發(fā)票；（3）建筑企業(yè)項(xiàng)目部虛列農(nóng)民工人數(shù)造的工資表入賬；（4）企業(yè)利用培訓(xùn)公司、造價(jià)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)虛簽合同開(kāi)具發(fā)票入賬；其次，“支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生”的理解。香港對(duì)外簽署稅收協(xié)定并非采用內(nèi)地通用的情報(bào)交換的術(shù)語(yǔ)。曾俊華在簽訂儀式上指出，該協(xié)定將把香港和法國(guó)的雙邊關(guān)系推進(jìn)到一個(gè)新領(lǐng)域。（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，在職工福利費(fèi)中列支。提示：物業(yè)管理費(fèi)是企業(yè)分離社會(huì)職能的管理手段?；閱T將職工食堂經(jīng)費(fèi)總額平均分?jǐn)偟矫總€(gè)職工頭上，計(jì)算個(gè)人所得稅。審理委員會(huì)認(rèn)為：“原則”是立法的依據(jù)。提示：以規(guī)避納稅義務(wù)為目的的籌劃，總是有風(fēng)險(xiǎn)的?？纯醋约旱穆毠じ＠M(fèi)是否有余額？處理好。二是支出是否符合開(kāi)支范圍。需要注意的是，稅收上認(rèn)可的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)上“職工福利費(fèi)余額”并不一致，此外，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，稅前扣除的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。另外，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)職工福利費(fèi)中列支、但至次才能取得相關(guān)支出報(bào)銷憑據(jù)是否可以稅前扣除的問(wèn)題，盡管國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文沒(méi)有明確，但筆者認(rèn)為，只要是在次企業(yè)所得稅匯算清繳前取得了相關(guān)報(bào)銷憑據(jù)就可以在當(dāng)扣除，否則就需進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。從2008年起，企業(yè)不再提取福利費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額在不超過(guò)工資、薪金總額的14%以內(nèi)扣除。稅收余額與 會(huì)計(jì)余額的差異表現(xiàn)在，會(huì)計(jì)余額可能有所屬年度納稅形成的余額，而稅收余額僅指舊法下按14%計(jì)提形成的余額，可能有以下三種情況：第一，結(jié)余額非常大，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)小于稅收結(jié)余數(shù)。但在稅法上，2008年（不含）之前計(jì)提尚未使用的職工福利 費(fèi)，應(yīng)先使用余額，之后實(shí)際發(fā)生的才允許列為當(dāng)年度的實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)。這是有別于實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)的權(quán)責(zé)發(fā)生制普遍原則的，這是征管中稅務(wù)機(jī)關(guān) 的一種管理上的變通操作，相當(dāng)于收付實(shí)現(xiàn)制，由此會(huì)造成納稅人資金時(shí)間價(jià)值的損失（稅款的時(shí)間性差異）。第一篇：職工福利費(fèi)稅前扣除的財(cái)稅差異分析職工福利費(fèi)稅前扣除的財(cái)稅差異分析摘要：企業(yè)職工福利費(fèi)的核算與管理問(wèn)題歷來(lái)是國(guó)家、股東以及企業(yè)職工所關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)福利費(fèi)計(jì)算基礎(chǔ)的確定與工資薪金范疇的解析，研究福利費(fèi)核算內(nèi)容以及結(jié)余的處理方式，促進(jìn)福利費(fèi)核算規(guī)范化。企業(yè)所得稅法對(duì)于稅前可列支的工 資薪金支出，是實(shí)際發(fā)放的金額。不過(guò)職工福利費(fèi)最難以確認(rèn)的是福利費(fèi)的統(tǒng)計(jì)范圍如何把握，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)理 解的標(biāo)準(zhǔn)差異較多，這需要充分了解當(dāng)?shù)氐恼呓忉?。則用余額來(lái)支付當(dāng)年的發(fā)生額，如果會(huì)計(jì)賬面已經(jīng)列入2008年費(fèi)用科目要進(jìn)行納稅調(diào)增。即低于14%按實(shí)際扣除，高于14%的部分，年終匯算時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整?？鄢秶烤箲?yīng)該如何把握？國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文對(duì)《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包含的內(nèi)容從3個(gè)方面做了較詳細(xì)的說(shuō)明，但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》（人民出版社出版）對(duì)職工福利費(fèi)范圍的解釋是：“職工福利費(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。第三篇：職工福利費(fèi)稅前扣除如何規(guī)范到位職工福利費(fèi)稅前扣除如何規(guī)范到位？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。職工福利費(fèi)支出必須有合法憑據(jù)關(guān)于職工福利費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。三是是否在工資總額的14%限額內(nèi)扣除。（浪子：僅提取但為實(shí)際使用的福利費(fèi)是不允許稅前扣除的，因此2008年計(jì)提的60萬(wàn)元需要納稅調(diào)增，對(duì)于2008年實(shí)際使用的的50萬(wàn)元應(yīng)默認(rèn)為優(yōu)先使用2007年的計(jì)稅福利費(fèi)余額，如果案例中2007年的福利費(fèi)余額80萬(wàn)元屬于2007年按照老稅法規(guī)定提取并稅前扣除的余額，本年在其范圍內(nèi)使用的50萬(wàn)元由于在會(huì)計(jì)處理時(shí)也是沖減福利費(fèi)負(fù)債，不要進(jìn)行納稅調(diào)整，當(dāng)然也還要遵守不超過(guò)扣除限額。職工福利費(fèi)?？顚Ｓ?，改變用途是需要繳稅的。稅收的執(zhí)行只能依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件。企業(yè)提出異議。物業(yè)管理合同簽訂不宜過(guò)細(xì)。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。（浪子，贊成河北做法，不贊成天津做法，簡(jiǎn)單問(wèn)題復(fù)雜化。曾俊華表示，香港繼續(xù)出于亞洲經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的勢(shì)頭，為法國(guó)企業(yè)在亞洲地區(qū)擴(kuò)展業(yè)務(wù)提供龐大的機(jī)遇。香港與法國(guó)的全面性協(xié)定將待雙方完成有關(guān)的批準(zhǔn)程序后開(kāi)始生效?！皩?shí)際發(fā)生”是指“實(shí)際支付” 的意思，包括實(shí)際支付一部分款項(xiàng)和實(shí)際支付全部款項(xiàng)兩層意思。（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10％。第二條、銷售方開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開(kāi)具，不得根據(jù)購(gòu)買方要求填開(kāi)與實(shí)際交易不符的內(nèi)容?；诖艘?guī)定，拆遷補(bǔ)償協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的付款和收款收據(jù)就是房地產(chǎn)企業(yè)支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)稅前扣除憑證的證明。例如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的憑證如何有證明力呢？根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2016］140號(hào)）第七條的規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證?！痉梢罁?jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。實(shí)踐中證明業(yè)務(wù)真實(shí)的憑證主要體現(xiàn)如下：（1）合同、協(xié)議（2）公司內(nèi)部的文件、會(huì)議紀(jì)要和制度；（3）生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、退料單、入庫(kù)單、水電耗用、工資支出；（4）出庫(kù)單或發(fā)貨單，銷售清單、驗(yàn)貨確認(rèn)單；（5）建筑企業(yè)項(xiàng)目部農(nóng)民工出勤考勤表、工程計(jì)量清單、工程進(jìn)度結(jié)算和決算單；（6）書(shū)面的咨詢報(bào)告；有些支出雖然發(fā)生，但是不是真實(shí)性的支出是不可以企業(yè)所得稅稅前扣除。我們的觀點(diǎn)，如果就轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅領(lǐng)域而言，我們更提醒您關(guān)注香港與法國(guó)的全面性協(xié)定采用了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的最新資料交換準(zhǔn)則。在此之前，香港已經(jīng)先后和比利時(shí)、泰國(guó)、中國(guó)內(nèi)地、盧森堡、越南、文萊、荷蘭、印度尼西亞、匈牙利、科威特、奧地利、英國(guó)和列支敦士登等貿(mào)易和投資伙伴簽 訂全面性協(xié)定。天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問(wèn)題（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，租入其他企業(yè)或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除問(wèn)題全國(guó)只有遼寧地稅（2010）3號(hào)明確規(guī)定：供暖費(fèi)補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報(bào)銷的采暖費(fèi)在管理費(fèi)列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。不同意對(duì)其補(bǔ)稅。但是對(duì)于食堂發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)我還是持有異議，業(yè)務(wù)招待費(fèi)雖然沒(méi)有明確的定義，但其招待的對(duì)象應(yīng)是本法人的客戶，不宜是自己的員工，自己招待自己的員工，不屬于業(yè)務(wù)招待，還是以內(nèi)部福利為宜）案例四，職工福利費(fèi)中個(gè)人所得稅案今年稽查檢查一家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在職工食堂經(jīng)費(fèi)中列支了給職工買蔬菜、水果的支出，并且計(jì)算出職工食堂費(fèi)用為人均每天30無(wú)。不應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。稅務(wù)處理決定：對(duì)此補(bǔ)稅征收滯納金，企業(yè)未提出異議。提示：這個(gè)問(wèn)題太簡(jiǎn)單，太明顯了，每個(gè)稽查員都會(huì)查了。企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除是否規(guī)范，是否到位，應(yīng)重點(diǎn)把握以下六個(gè)方面：一是是否單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)核算。企業(yè)也可以采取平時(shí)預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費(fèi)，但核算比較復(fù)雜。稅收方面規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函[2009]3號(hào))規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)主要包括：(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。對(duì)于這部分福利性支出，要本著實(shí)事求是的態(tài)度，主要審查此類支出的合理性和真實(shí)性，只要是合乎經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，屬于必要、正