【文章內(nèi)容簡介】 so 報告認為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保 第 8 頁 共 18 頁 內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細亞，自開業(yè)以來，沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內(nèi)部審計中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當然包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)，全無發(fā)言權，可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實。 二、由 “ 亞細亞 ” 引發(fā)的思考：改進我目企業(yè)內(nèi)部控制 由亞細亞，內(nèi)部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業(yè)的一個個案，但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。目前，我國加入 wto 在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給 中國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴峻。若以 “ 亞細亞。狀況去應對競爭，其結果不難預料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實看，我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差；會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對 內(nèi)部控制還存有很多誤解，以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部 第 9 頁 共 18 頁 成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念?，F(xiàn)狀函需改變。我們認為，對我國企業(yè)內(nèi)部控制的改進，可從兩方面人手，其一是由權威部門制定內(nèi)部控制的標準體系；其二是對企業(yè)內(nèi)部控制的審計作出強制性的安排，做到二者并舉。 首先，建立內(nèi)部控制標準體系是一項國際慣例。長期以來，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務，屬企業(yè)管理當局責任范圍內(nèi)之事?？v觀美國注冊會計師協(xié)會（ aicpa）歷年來對內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發(fā)現(xiàn)， mcpa 過去一直認為內(nèi)部控制目標是為了保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計信息的準確性、提高經(jīng)營效率、推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等，不管對這些目標如何進行排列與組合，為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營服務是其共同特征。以往對內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設計和審計方面，重在改進內(nèi)部控制的方法與提高審計的質(zhì)量和效率。直到1973 年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（ foreigncorruptpracticesact，簡稱 fcpa），該法案規(guī)定，每個企業(yè)應建立內(nèi)部控制制 度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會計標準條款中 accountingstandardsprovision）規(guī)定，業(yè)如達不到美國審計準則委員會提出的內(nèi)部控制目標，可被罰款 1 萬美元、責任者受 5 年以下的監(jiān)禁。至此，建立和強化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應履行的一種法律責任。 1991 年 11 月，美國聯(lián)邦委員會 第 10 頁 共 18 頁 發(fā)表的判決指南指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個雇員犯罪，該公司將受到強制性罰款，罰金數(shù)額可高達數(shù)十萬至兒百萬美元。這一法規(guī)的出臺，強化了管理者對遵守法規(guī)的重視，遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。 1992 年，曲美國注冊會計協(xié)會（ aicpa）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ iia）、財務經(jīng)理協(xié)會（ fei）、美國會計學會（ aaa）、管理會計學會（ ima）共同組成的專門委員會（即 coso 委員會）提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，認為 “ 內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得（ 1）經(jīng)營效果和效率（ 2）財務報告的可靠性（ 3）遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程。 ” 并對內(nèi)部控制作了新的擴展，提出了內(nèi)部控制的五要素。美國注冊會計師協(xié)會認為該報告的提出，具有劃時代的意義， “ 其作用如同早期的公認會計 原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認會計原則一樣 ” 。 coso 報告很快受到了廣泛的認可，世界各國及各專業(yè)團體紛紛效仿 coso 報告對內(nèi)部控制進行重新研究，并采 coso 報告的最新理念，發(fā)布了自己的文告。可見，建立一套有關內(nèi)部控制的標準體系，已成為一項國際慣例。其次，建立內(nèi)部控制標準體系是保證財務報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權與經(jīng)營權相分離。由于股權較為分散，企業(yè)所有者（包括權益所有者、債權所有者及人力資本所有者等）及其他利害關系人一般只能通過 第 11 頁 共 18 頁 企業(yè)對外出具的財務報告等資料了 解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內(nèi)部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個目標可以看出，加強企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為，也是企業(yè)的一種責任與義務，是企業(yè)對外部利益集團負