論文-獨立審計準則之審計重要性研究(編輯修改稿)
2025-08-18 18:57 本頁面
【文章內容簡介】 ，進而確定審計程序性質、時間和范圍，最后得出審計結論。職業(yè)判斷是否合理，計劃重 要性水平和估計重要性水平在多大程度上偏離了實際重要性水平，沒有一個通用的模式去驗證，唯一可以評價的是注冊會計師的職業(yè)判斷能力。審計重要性準則第十一條規(guī)定，注冊會計師應當綜合考慮以下主要因素，并結合其審計經驗，對重要性水平作出初步判斷。（一）有關法規(guī)對財務會計的要求；（二）被審計單位的經營規(guī)模及其業(yè)務性質；（三）內部控制與審計風險的評估結果；（四）會計報表各項目的金額及其相互關系；（五）會計報表各項目的金額及其波動幅度。在這里，審計經驗作為注冊會計師職業(yè)判斷能的衡量標準之一，但沒有說明什么樣的審計經驗可以信賴 ，并且在有的情況下，審計經驗豐富，職業(yè)判斷能力強，并不必然得出合理的重要性水平。如果注冊會計師職業(yè)道德的蛻變，以及在審計業(yè)務市場化競爭下，審計收費降低，運用職業(yè)判斷得出較低重要性水平時，擴大審計程序收集較多審計證據(jù)不符合成本效益原則，這時注冊會計師職業(yè)判斷可能出現(xiàn)故意偏差。 注冊會計師的職業(yè)判斷能力是一個不斷提高的過程。一方面由于市場經濟向深度和廣度擴展，會計報告使用者信息需要發(fā)生變化。表現(xiàn)在會計信息需求者增加，會計報表使用者要求會計信息質量提高，包括從反映過去到預測未來的信息。這些變化要求注冊會計師提高其職業(yè)判斷能力，以保證會計報表的錯報和漏報不至影響報表使用者的決策。另一方面，會計對象的變化，使注冊會計師的職業(yè)判斷領域多了新的內容。表現(xiàn)在：（ 1）實物資產新的計價模式、確認方式的可選擇性；（ 2）無形資產價值決定的整體性、綜合性、可變性和未來性決定了無形資產價值確認和計量的不確定性，這不僅要企業(yè)會計人員進行合理判斷，重要性水平的確定要求注冊會計師對會計人員的判斷進行再判斷；（ 3）金融工具及其衍生物本身或其實體存在形式并沒有價值，但卻代表了一定的價值，并受宏觀政治經濟環(huán)境、市場供求等因素的影響，有時其市場價格嚴 重背離其價值，會計人員對其價值進行判斷，也要求注冊會計師對其判斷進行再判斷。 由于以上原因，建議采取以下措施，以保證注冊會計師確定重要性水平時的職業(yè)判斷能力和職業(yè)判斷效果。 （ 1） 根據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)年限和質量，建立注冊會計師執(zhí)業(yè)水平評價體系。 （ 2） 改變收費模式，考慮注冊會計師職業(yè)判斷能力，更考慮職業(yè)判斷效果確定審計收費。 （ 3） 加強對會計師的后續(xù)業(yè)務培訓。 （ 4） 加強對注冊會計師的職業(yè)道德建設。 3 審計重要性準則的中外比較 3． 1 審計重要性準則結構安排方面 國際審計準則將審計重要性內容的規(guī)范與審計風險放在一起，而我國的審計重要性準 則共分五章二十五條內容，分別是總則、一般原則、編制審計計劃時對重要性的評估、評價審計結果時對重要性的考慮、附則。其結構安排比較清晰，易于指導我國注冊會計師在實務中的具體操作。 3． 2 對重要性的定義 國際審計準則將重要性定義為：資料如果有遺漏或錯誤可以影響到使用者根據(jù)財務報表作出經濟決策就是重要的，重要性依項目數(shù)額大小或錯誤的性質判定，依據(jù)它的遺漏或誤報的具體情況而定。這個定義和我國審計準則對重要性定義類似。 3． 3 關于重要性準則的制定目的 國際審計準則二十五號《重要性和審計風險》中指出：“本準則的目的是定義和敘述重要性和審計風險的概念，它們的相互關系，審計人員制定計劃和進行審計及評價他的程序的結果時，對這些概念的應用。”而我國審計重要性準則
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