【文章內(nèi)容簡介】 按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。 第 50條規(guī)定：納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。 ? 新法下內(nèi)資企業(yè)的做法與外資企業(yè)原來的做法相同 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函 [1999]709號(hào)）規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于上述五項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的 14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。 ? 實(shí)施條例第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 ，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 （資本化的利息也不能超過限定的利率水平） ? 實(shí)施條例第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 ? 原企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支；所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。 ? 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。 ? 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第 10條規(guī)定，利息支出是指建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)外，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除，包括納稅人之間互相拆借的利息支出。 （開發(fā)、購置無形資產(chǎn)的利息支出可在當(dāng)期直接扣除） ? 外資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第 21條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后準(zhǔn)予列支。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。（無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)的借款利息應(yīng)資本化） 本條所說的合理的利息是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。 ? 案例：浮動(dòng)利率的扣除問題 某公司 2023年因資金周轉(zhuǎn)困難，以 %的年利率向某公司（非金融企業(yè)）借款 1000萬元，期限為一年（ 2023年商業(yè)銀行同類同期貸款利率為 %），年底公司歸還借款本息 ，年終納稅時(shí)財(cái)務(wù)人員調(diào)增納稅所得 10萬元。 稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出、經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 國家稅務(wù)總局將金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率界定為：按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。 鏈接資料 \金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率 .doc 根據(jù)中國人民銀行的規(guī)定，自 2023年 1月 1日起，貸款利率浮動(dòng)區(qū)間擴(kuò)大到 [— ]，所以可據(jù)此計(jì)算出商業(yè)銀行一年期的貸款浮動(dòng)利率的下限是 % ＝ %，上限是 % ＝ %。 不但如此，中國人民銀行從 2023年 12月 21日上調(diào)了貸款基準(zhǔn)利率，如將一年期貸款基準(zhǔn)利率從 %上調(diào)至 %。而且，中國人民銀行現(xiàn)在還進(jìn)一步放寬了金融機(jī)構(gòu)貸款利率的浮動(dòng)區(qū)間，對(duì)金融機(jī)構(gòu)（不含城鄉(xiāng)信用社）的貸款利率原則上不再設(shè)定上限。按照這一要求，納稅人向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出無論金額大小，均可稅前扣除；企業(yè)從非金融機(jī)構(gòu)借款可盡量爭取在稅前多扣除利息。 （ 2023年 12月 21日起活期存款利率 —— %，五年期以上貸款基準(zhǔn)利率未變，仍為 %）；（ 2023年 9月 15日一年期貸款基準(zhǔn)利率從 %上調(diào)至 %） 根據(jù)最高人民法院的解釋，凡是符合下列條件之一的集資行為，均屬非法集資行為：第一，向非特定人群的集資 ；第二，向集資人支付的利息超過銀行同期存款利息的四倍（ %）（ 9月 15日的為 %），也屬于非法集資。 ? 實(shí)施條例第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 ? 實(shí)施條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 實(shí)施條例第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 實(shí)施條例第四十二條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅 [2023]88號(hào)）：對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額 %以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。 ? 職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)為工資薪金總額 在職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)方面，實(shí)施條例繼續(xù)維持了以前的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高了。在職工教育經(jīng)費(fèi)方面，為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 實(shí)施條例第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。 ? 實(shí)施條例第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)不得稅前扣除 《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。這一規(guī)定是出于何種考慮？ 有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混合而成的，其中個(gè)人消費(fèi)的部分屬于非經(jīng)營性支出，不應(yīng)該稅前扣除。因此，就需要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的 30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為 80%，美國、新西蘭為 50%。借鑒國際做法，結(jié)合現(xiàn)行按銷售收入比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)有關(guān)專家學(xué)者從嚴(yán)掌握的意見，我們采取了兩者結(jié)合的措施，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的 60%，同時(shí)規(guī)定最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)一并進(jìn)行限制 《實(shí)施條例》對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說，廣告費(fèi)具有一次性投入大、受益期長的特點(diǎn)，因而應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，也應(yīng)一并進(jìn)行限制?！秾?shí)施條例》規(guī)定按銷售（營業(yè)）收入的 15%扣除，并允許將當(dāng)年扣除不完的部分向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時(shí)，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，為此， 根據(jù)有關(guān)部門和專家意見，增加了“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”，以便以后根據(jù)不同行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生情況，根據(jù)新稅法的授權(quán)在部門規(guī)章中作出具體的扣除規(guī)定。 ? 國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā) [2023]56號(hào)）：《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的附表一（ 1）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》的第1行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”（包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)收入包括： (1)銷售商品； (2)提供勞務(wù)； (3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)； (4)建造合同。納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。 其他業(yè)務(wù)收入包括： (1)材料銷售收入； (2)代購代銷手續(xù)費(fèi)收入； (3)包裝物出租收入； (4)其他。 視同銷售收入包括： (1)自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入； (2)處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入； (3)其他視同銷售的收入。 ? 實(shí)施條例第四十五條 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（新規(guī)定） ? 實(shí)施條例第四十六條 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 ? 實(shí)施條例第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： （一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 ? 實(shí)施條例第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 實(shí)施條例第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? 實(shí)施條例第五十條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 ? 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除。 這里應(yīng)當(dāng)注意三點(diǎn)：一是對(duì)銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的拆借利息可以稅前扣除；二是內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一核算主體的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部結(jié)算借款利息的，企業(yè)所得稅前不得扣除；三是金融企業(yè)與銀行企業(yè)的區(qū)別。 所謂金融企業(yè)，是指各類銀行、保險(xiǎn)公司及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。包括：國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、 股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行、以及其他綜合性銀行；全國性保險(xiǎn)企業(yè)、區(qū)域性保險(xiǎn)企業(yè)、股份制保險(xiǎn)企業(yè)、中外合資保險(xiǎn)企業(yè)、以及其他專業(yè)性保險(xiǎn)企業(yè)；城市信用社、農(nóng)村信用社、各類財(cái)務(wù)公司、以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)和綜合性非銀行金融機(jī)構(gòu)。 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 原法：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 金融保險(xiǎn)企業(yè)為%。 ? 實(shí)施條例第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。（包括： ① 救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)； ② 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；③ 環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；④ 促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)） ? 實(shí)施條例第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性