【文章內(nèi)容簡介】 期期末計(jì)提結(jié)存的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160萬元，還包括本期期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 640萬元。上期計(jì)提的部分，在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已將其與相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失相抵消，從而影響到本期的“未分配利潤 ——年初”項(xiàng)目。 ? 為此，對于這一部分在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要調(diào)整“未分配利潤 年初”項(xiàng)目的數(shù)額。而對于本期計(jì)提的 640萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中 440萬元是相對上期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后存貨凈額與甲公司該內(nèi)部銷售商品的銷售成本之間的差額計(jì)提的，而另外 200萬元?jiǎng)t相對甲公司該內(nèi)部銷售商品的銷售成本與其可變現(xiàn)凈值之間的差額計(jì)提的。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說，前者應(yīng)當(dāng)予以抵消；后者則是屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)提的。 甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理： （ 1） 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160 貸：未分配利潤 —— 年初 160 （ 2） 借：未分配利潤 —— 年初 600 貸：存貨 600 【 提示 】 上述的（ 2）可以拆成大家熟悉的兩筆分錄： 借：未分配利潤 —— 年初 600 貸：營業(yè)成本 600 借：營業(yè)成本 600 貸：存貨 600 （ 3） 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 440 貸：資產(chǎn)減值損失 440 合并報(bào)表中存貨成本為 1 400萬元，可變現(xiàn)凈值為 1 200萬元，賬面價(jià)值為 1 200萬元。計(jì)稅基礎(chǔ)為 2 000萬元 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額 =（ 2 0001 200） 25%=200（萬元），因個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =800 25%=200（萬元），合并報(bào)表中調(diào)整分錄如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 110 貸：未分配利潤 —— 年初 110 借：所得稅費(fèi)用 110 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 110 【 例 7】 接 【 例 4】 ，甲公司上期向 A公司銷售商品 2 000萬元，其銷售成本為 1 400萬元； A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對外銷售全部形成期末存貨。 A公司期末對存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至 1 840萬元， A公司期末對該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160萬元。在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵消，其抵消處理見 【 例 4】 。甲公司本期向 A公司銷售商品 3 000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為 2 100萬元。 A公司本期對外銷售內(nèi)部購進(jìn)商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入為 4 000萬元，銷售成本為 3 200萬元，其中上期從甲公司購進(jìn)商品本期全部售出，銷售收入為 2 500萬元，銷售成本為 2 000萬元；本期從甲公司購進(jìn)商品銷售40%，銷售收入為 1 500萬元，銷售成本為 1 200萬元。另 60%形成期末存貨，其取得成本為 1 800萬元，期末其可變現(xiàn)凈值為 1 620萬元， A公司本期期末對該內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 180萬元。 （ 1） 借：營業(yè)成本 160 貸：未分配利潤 —— 年初 160 可以分開編制如下兩筆分錄： 首先，抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵消分錄為： 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160 貸：未分配利潤 —— 年初 160 然后抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵消分錄為： 借：營業(yè)成本 160 貸：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160 （ 2） 借：未分配利潤 —— 年初 600 貸：營業(yè)成本 600 （ 3） 借：營業(yè)收入 3 000 貸：營業(yè)成本 3 000 （ 4） 借：營業(yè)成本 540 貸：存貨 540[（ 3 0002 100） 60%] （ 5） 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 180 貸：資產(chǎn)減值損失 180 合并報(bào)表中存貨成本 =2 100 60%=1260（萬元），可變現(xiàn)凈值為 1 620萬元，賬面價(jià)值為 1 260萬元。計(jì)稅基礎(chǔ)為 1 800萬元。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額 =（ 1 8001 260） 25%= 135（萬元），因個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =180 25%=45（萬元），應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)余額 =13545=90（萬元），合并報(bào)表中調(diào)整分錄如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 110 貸：未分配利潤 —— 年初 110 借：所得稅費(fèi)用 20 貸：遞延所得稅資產(chǎn)